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委托加工洗煤做账-求助洗煤厂成本核算，就是把各种费用分摊到产出库

发布于 2023-12-10 02:06:44 作者: 裔依秋

注册公司是创业者必须面对的任务之一。虽然这个过程可能会有些复杂，但是只要你按照规定进行操作，你的企业就可以合法地运营。下面，主页带你了解委托加工洗煤做账，希望本文能帮到你。

本文分为以下多个解答，欢迎阅读：

1、求助洗煤厂成本核算，就是把各种费用分摊到产出库存商品的4个品种中的那个过程及方法。
2、委托加工应税消费品涉及哪些税种？
3、关于煤炭委托加工的问题
4、洗煤属于资源税征税范围吗

求助洗煤厂成本核算，就是把各种费用分摊到产出库存商品的4个品种中的那个过程及方法。

答成本核算资料是归纳有用的成本信息基础，而成本信息收集是企业财务管理的最基础的工作，也是财务预测、财务控制、财务分析的、业绩考核的基础。成本管理的好坏直接关系到企业的兴衰，降低成本，节约资源，是企业永远追求的主题。因此搞好成本核算是企业发展的软件，是会计工作者的主要职责，通过几年的成本核算工作结合我们公司生产组织和工艺流程的特点搞好成本核算应具备的几个环节和根据生产组织和生产流程的特点结合自己的工作经验总结出成本费用归集分配原则（六问）。 & z- |9 k/ Q/ C+ T1 z( t- |; A5 q: M

为了更进一步理解成本核算的过程首先介绍一下我们公司基本情况： 4 |# S4 u8 Y$ N5 C9 Q' ~# a+ {/ Y

我们公司是国有控股的有限公司，投资者资本性质繁多，既有国有的朝川矿的投资，个人资本的创投公司，又有民营的丰麟公司，还有外资的上海集泰公司。供应商和客户繁多，其中又有五家委托加工原料煤核算，又是是典型的坑口循环经济模式。由此给公司成本费用归集分配核算加大了难度。为了对相关利益群体做到客观公正，公允的核算和监督，及时地为管理层提供相关的成本信息。必须建立一套科学规范合理的成本核算模式。

) |8 C( f6 t$ }5 M# R该公司是洗煤——炼焦——化工——煤气发电于一体的循环经济，工艺流程复杂，主产品联产品繁多。具体流程如下：先有朝川矿一井原煤直接从井下通过皮带提升运输到洗煤厂，经过水洗，介质，浮选剂，磁矿粉一系列的洗煤工艺，生产出符合炼焦的精煤，又产出中煤，泥煤，矸石等联产品。同时煤泥又经过发电厂富余蒸汽干燥脱水，生产出符合质量要求外销煤泥。精煤一部分外销，一部分通过皮带运输到炼焦厂配煤场地，同委托加工的精煤和外购的精煤进行配煤炼焦。炼焦厂通过科学的配煤，生产出符合质量的一级焦或二级焦，同时产生联产品焦粒，焦沫，焦粉等产品。在加工过程中产生的荒煤气通过化工厂一系列的化工工艺进行冷却，冷凝生产出焦油，荒煤气同硫酸发生反应经过脱硫，生产出硫铵，脱硫的煤气同洗油发生接触，进行脱苯产生粗苯，经过脱硫脱苯的荒煤气，生产出净煤气，净煤气52%回炉加热炼焦。48%的净煤气，一部分煤气外销，一部分通过管道运输进行加压，过滤，通过燃气机发电，发电的过程产生蒸汽，供一井、二井及本公司用蒸汽。发的电供各厂及生活使用，多余电外销。由于是典型的循环经济，再加上工艺复杂，各部门相互提供产品及劳务。 3 P& {2 n. v5 z

成本核算的基础工作在： . M, q& z0 o) u( S. z& S

1. 划分好生产组织： 9 m- O% A- X3 Y5 }0 |/ C2 L

包括所生产过程的组织，生产过程的空间组织和生产过程的时间组织，空间组织包括洗煤厂、炼焦厂、化工厂，动力厂，辅助生产过程、及其他管理部门。通过计算空间组织，按时间先后顺序布置好生产过程时间组织。科学的生产组织是正确归集费用和分配费用的依据。为费用归集分配费用做了空间的规定。

( C/ t# B) m! m0 F' a% L; @# M: O2.健全原始记录 1 K& X, X& D: j. n- M

原始记录是指按照规定的格式，对企业的生产、技术经济活动的具体事实所做的最初书面记载。它是进行各项核算的前提条件，是编制费用预算，严格控制成本费用支出的重要依据。成本会计有关的原始记录主要包括以下内容：

f9 O. l) z$ Z: s: l' \（1）反映生产经营过程中物化劳动消耗的原始记录。

5 ^7 G7 t1 y+ `5 `( r（2）反映活劳动消耗的原始记录。

5 N8 n) O! k# j( S+ ^" {- M9 }（3）反映在生产经营过程中发生的各种费用支出的原始记录。

3 o# K1 S) q" Q0 c2 y- d( S（4）其他原始记录。

# y, G A0 a) U原始记录是一切核算的基础，成本核算更是如此。因此，原始记录必须真实正确，内容完整，手续齐全，要素完备，以便为成本计算、控制、预测和决策提供客观的依据。 ' C6 C7 D$ x1 ]& V+ r: X

3.健全存货的计量、验收、领退和盘点制度； 0 H" Q3 y# M; f1 z9 S

为了保证入库材料物资数量与质量，必须搞好计量与验收工作，准确的计量和严格的质量检测是保证原始记录可靠性的前提；为了保证领、退的材料物资准确无误，还必须及时办好领料和退料凭证手续，使成本中的材料费用相对准确。由于材料物资等存货品种、规格多，进出频繁，尽管严格管理，但由于种种原因，账面不符还经常存在，所以对材料物资还得进行定期或不定期的清查盘点，进行账面调整，以保证库存材料物资的真实性，确保成本中的材料等费用更加准确。 . Y% G! C- o' G' f& J; E

4.实施有效的定额管理；

# u: a( ]8 W% V+ q& F1 J) ^定额是指在一定生产技术组织条件下，对人力、财力、物力的耗及占用所规定的数量标准。科学先进的定额，是对产品成本进行预测、核算、控制和考核的依据。与成本核算有关的消耗定额，主要包括：工时定额、产量定额、材料、燃料、动力、工具等消耗的定额，有关费用的定额如制造费用的预算等。消耗定额的制定是作为企业产品生产发生耗费应该掌握的标准。但由于消耗定额服务于不同的成本管理目的，可表现为不同的消耗水平。当企业编制成本计划时，是根据计划期内平均消耗水平所制定的定额；当定额作为分配实际成本标准时，是以能体现现行消耗水平的定额为依据来衡量的；当企业为实现预期利润而控制成本时，是根据企业实现预期利润必须达到的消耗水平作为衡量的尺度。定额制定后，为了保持它的科学性和先进性，还必须根据生产的发展、技术的进步、劳动生产率的提高，进行不断的修订，使它为成本管理与核算提供客观的依据。

$ I8 S" e! f; F5.建立适合企业内部的结算价格；

, N. Z2 h* g. U) V在生产经营过程中，企业内部各单位之间往往会相互提供半成品、材料、劳务等等，为了分清企业内部各单位的经济责任，明确各单位工作业绩以及总体评价与考核的需要，应制定企业内部结算价格。

1 c: [. \9 x1 x: S1 t6 z制定结算价格的主要依据有：

# b( f5 R+ k+ S- t' h! Y（1）内部转移的材料物资等，应以当时的市场价格作为内部结算价格； 0 B; u2 J! Y- G, k D, W/ {

（2）材料物资、劳务等也可以以市场价格为基础，双方协商定价，作为内部的结算价格；

4 I I5 w% V$ D2 Y（3）企业生产的零部件、半成品等在内部转移时，可以用标准成本或计划成本作为内部结算价格； 0 X+ F, e# X+ g9 _* N# Y

（4）在原有成本的基础上，加上合理的利润（即一定利润率计算）作为内部的价格。 t4 A8 n# b7 i% c2 X' n

除上述计价方法外，企业也可以根据生产特点和管理要求以及结算上具体情况来确定其合理的结算价格进行结算。本公司炼焦厂用的精煤按成本价格来核算，各部门用电按市场价核算，月末计算出发电厂的成本差异，再把电厂成本差异分配给其他用电部门。

+ Q' K0 q+ Q! N$ b. ]6.颁布科学、完善的规章制度。

4 H2 [1 Z+ o/ Q0 X* w. N* D! m规章制度是企业为了进行正常的生产经营和管理而制定的有关制度、章程和规则。规章制度是人们行动的准绳，是实施有效的成本管理的保证。 ! s8 f* P2 m3 \9 R( E. M

企业内与成本会计有关的规章制度主要包括：计量验收制度、定额管理制度、岗位责任制、考勤制度、质量检查制度、设备管理和维修制度、材料收发领用制度、物资盘存制度、费用开支规定以及其他各种成本管理制度等。各种规章制度的具体内容应随着生产发展、经营情况的变化、管理水平的提高等客观条件和变化，不断改进，逐步完善。

F$ [3 d' H( f# N/ g) F) f. N" U7.建立健全科学的内部控制制度。 & i3 _/ _) F9 |4 v: b

加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，维护社会注意市场经济秩序和社会公众的利益，根据国家有关法律，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定了《企业内部控制基本规范》于2009年7月1日起在上市公司范围内实行。作为企业的成本核算自始自终贯穿企业控制的全过程，建立健全企业内控制度是确保会计成本信息的可靠性，真实性的基础环节。

' X2 Z4 E( {7 g+ Z8 b! e+ K' `8.建立必要的会计科目，成本信息的输出主要是从成本核算所需要的会计科目为基础的，因此，建立一套科学完善的会计科目是成本核算的必要基础。特别是一些关键科目的设置尤为重要，即要符合业务特点，又要结合现代化信息的需要。比如，洗煤厂的精煤，直接销售，哪么解就要把它作为库存商品核算，如果作为炼焦产品，就要把它只作为自制半成品核算，还有化工厂生产的净煤气，直接销售，作为完工产品核算，一部分作为煤气发电又要把它作为发电厂的直接材料来核算，这样处理即要符合工艺哦流程，又要符合会计电算化报表取数问题。我们公司关键点科目设置如下： . n( v, N/ S9 % r! |

（1）通过设立库存商品——自制半成品-精煤，解决了炼焦厂和洗煤厂相互提供产品的问题，解决了报表取数问题。 * `6 u4 n& |' ], }& b0 W1 _ h

（2）通过设立库存商品——自制半成品-荒煤气，解决了炼焦厂同化工厂相互提供产品的问题，解决报表取数问题。 # |# x- Y! a3 U! I! @

（3）通过设立库存商品——自制半成品-净煤气，解决了炼焦厂、化工厂、动力厂相互提供产品的问题，解决报表取数。

( ) 3 ~8 B- x3 B/ U（4）通过设立库存商品——自制半成品-蒸汽，解决了动力厂向外单位和公司其他单位相互提供产品的问题，解决报表取数。 8 I/ s& t% e) g

（5）通过利用产品成本差异科目解决了自用电和自发电及外购电及外供电的关系和有关电的分配问题，解决了报表取数。

, |8 M& ]6 r5 `2 r. c9.建立适合管理需要的会计会计内部表表。通过业务特点和生产工艺流程及公司管理需，结合用友公司NC 财务软件（会计电算化），建立一套适合内部管理需要的管理会计内部报表。如下：

0 U5 L. w6 v% k& y8 \! d/ x（1）洗煤成本计算表；（2）炼焦成本计算表；（3）化工成本计算表；（4）动力厂成本表；（5）制造费用分配表；（6）销售成本结转和入洗原煤和入炉精煤计算表；（7）期间费用明细表；（8）产品生产成本指标表和有关各产品成本指标统计分析图；（9）产品销售指标表和有关各产品销售指标统计分析图；（10）财务评价内容和指标体系；（11）杜邦分析指标体系；（12）主营业务分析表；（13）固定资产统计分析；（14）利用因素法分析成本费用构成及变化情况。

' V/ w) a1 [/ F% n3 g2 X) ]成本核算的捷径：

6 W. D/ E7 h' u9 $ h根据生产组织和生产流程的特点结合自己的工作经验总结出成本费用归集分配原则——什么原因由什么人在什么时间什么地点如何发生的什么费用（六问）。从一定程度上，对客观的、正确的、全面的、及时的、连续的、综合的、系统的、最终科学的核算监督会计对象起着巨大促进和推动作用。在实际工作当中，产品的生产过程也是费用的发生过程，而费用的发生一定是某一生产过程某一空间和某一时间发生的费用，什么原因致使费用的发生，费用的执行者是谁，用什么方法，发生的什么费用。通过问这些为什么可以判断费用发生的真实性，可靠性，及时性，正确地归集到什么科目。六问是会计工作者实际业务中实际工作中的具体工作方法。也是正确及时归集分配核算成本的捷径。总之：

2 y# h y% K. C; P9 o' q（1）费用——什么原因发生；

' h# ~1 E7 p( M: k4 Q) I（2）费用——什么人执行；

: ^* U& y, X8 l% G2 |4 C2 U（3）费用——什么地方发生； " |5 G! ~+ L" D: Y( J( U) K

（4）费用——什么时间发生； - w1 ; Q8 \6 @4 S

（5）费用——什么费用；

3 w d/ M0 X, ]（6）费用——如何发生的费用；

; ^# `6 a- y/ M% a, x8 |' g, h只要建立好科学的成本核算基础和建立好完善的内控制度及掌握好六问成本归集原则一定会成为一名成本核算工作者。

委托加工应税消费品涉及哪些税种？

答（一）委托加工应税消费品涉及增值税和消费税的税务处理

【例题】甲酒厂为增值税一般纳税人，2004年7月发生以下业务：

（1）从农业生产者手中收购粮食30吨，每吨收购价2000元，共计支付收购价款60000元。

（2）甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒8吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票，注明加工费25000元，代垫辅料价值15000元，加工的白酒当地无同类产品市场价格。

（3）本月内甲酒厂将收回的白酒批发售出7吨，每吨不含税销售额16000元。

（4）另外支付给运输单位的销货运输费用12000元，取得普通发票。

（白酒的消费税固定税额为每斤0.5元，比例税率为25%）。

要求：

（1）计算乙酒厂应代收代缴的消费税和应纳增值税。

（2）计算甲酒厂应纳消费税和增值税

【答案】（1）乙酒厂：

委托方提供的原材料成本为不含增值税的价格①代收代缴的消费税的组成计税价格＝（材料成本+加工费）÷（1-消费税税率）

＝[30×2000×（1-l3％）+（25000+15000）]÷（1-25％）＝122933（元）

应代收代缴的消费税＝122933×25％+8×2000×0.5＝38733（元）

②应纳增值税=（25000+15000）×17%=6800（元）

（2）甲酒厂：

①销售委托加工收回的白酒不交消费税。

②应纳增值税：

销项税额＝7×16000×17%=19040（元）

进项税额＝30×2000×13%+6800+12000×7%=15440（元）

应纳增值税=19040-15440=3600（元）

【点评】委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。在委托加工应税消费品业务中，受托方（个体经营者除外）要代收代缴消费税，并对收取的加工费缴纳销项税；而委托方对支付的加工费如果取得专用发票，是可以抵扣进项税额的。受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。其组价公式为：

组成计税价格＝（材料成本 + 加工费） ÷ （ 1 - 消费税税率）

（二）涉及多方纳税主体流转税计算

【例题】（改编自梦想成真系列应试指南55页计算题第4题）

甲企业与乙企业均为增值税一般纳税人，甲企业是生产企业，乙企业是商业企业，丙企业是交通运输企业且为货物运输业自开票纳税人，2007年3月各企业经营情况如下：

（1）乙企业从甲企业购进商品，取得增值税专用发票，注明价款210万元；货物由丙企业负责运输，运费由甲企业负担，丙企业收取运输费用7万元、装卸费2万元，并给甲企业开具了运费发票。

（2）乙企业以收取手续费方式销售一批代销货物，开具普通发票，注明金额152.1万元，向购买方收取送货运费5万元，向委托方收取代销手续费3万元。

（3）甲企业一年前销售给乙企业一批自产产品，合同规定，货到付款，因乙企业资金紧张，一直拖欠货款，经协商双方同意进行债务重组。甲企业应收账款21.4万元；乙企业以总价值（含增值税）为18.72万元的货物抵偿债务，并开具了增值税专用发票，注明价款16万元、增值税2.72万元；甲企业将其销售给丙企业，取得含税销售收入20万元。

（4）甲企业从国营农场购进免税农产品，收购凭证上注明支付货款20万元，支付丙企业运费3万元，取得运费发票。将收购农产品的10%作为职工福利，15%的部分捐赠给受灾地区，其余作为生产材料加工食品，所加工的食品在企业非独立核算门市部销售，并取得含税销售收入25.74万元。

（5）乙企业从废旧物资回收经营单位购进废旧物资，取得普通发票，支付价款10万元，支付给丙企业运费1万元，并取得2007年3月1日开具的旧版货运发票。

（6）甲企业销售使用过的一台设备，取得销售收入28万元，该设备原值25万元。

（7）甲企业从废旧物资回收经营单位购进废旧物资用于生产，取得符合税法抵扣规定的发票，支付价款3.4万元，支付运费0.6万元，取得货运发票。

（8）乙企业以库存的货物向甲企业投资，经税务机关核定，库存货物含税价93.6万元，已向甲企业开具库存货物的增值税专用发票。

（9）丙企业当月销售某商品，并负责运输，取得销售商品收入100万元，运费收入14万元，已经分别核算。

题目中所涉及货物增值税税率均为17%.

本月取得的相关发票均在本月认证并抵扣。

要求：根据上述资料，按下列顺序回答问题（以万元为单位，计算过程保留小数点后两位）：

（1）甲企业当月应纳增值税额。

（2）乙企业当月应纳增值税额。

（3）丙企业当月应纳增值税额、应纳营业税。

【答案】业务（1）：

乙企业购进业务的进项税额＝210×17%＝35.70（万元）

甲企业销售货物运费的进项税额＝7×7%＝0.49（万元）

甲企业销售货物销项税额＝210×17%＝35.70（万元）

业务（2）：

乙企业销项税额＝（152.1＋5）÷（1+17%）×17%＝22.83（万元）

业务（3）：

乙企业销项税额＝2.72（万元）

甲企业进项税额＝2.72（万元）

甲企业销项税额＝20÷（1+17%）×17%＝2.91（万元）

业务（4）：

甲企业进项税额＝20×13%＋3×7%＝2.81（万元）

甲企业进项税额转出＝（20×13%＋3×7%）×10%＝0.28（万元）

甲企业捐赠的销项税额＝[20×（1－13%）+3×（1-7%）]×15%×（1+10%）×13%＝0.43（万元）

甲企业销售货物的销项税额＝25.74÷（1+17%）×17%＝3.74（万元）

业务（5）：

乙企业为商业企业，购进废旧物资不得计算抵扣增值税，对于2006年12月31日以后开具的旧版货运发票不得计算抵扣。

业务（6）：

甲企业应纳增值税＝28÷（1+4%）×4%×50%＝0.54（万元）

业务（7）：

甲企业进项税额＝3.4×10%＋0.6×7%＝0.38（万元）

业务（8）：

乙企业投资的销项税额＝93.6÷（1+17%）×17%＝13.60（万元）

甲企业接受投资的进项税额＝93.6÷（1+17%）×17%＝13.60（万元）

业务（9）：

丙企业应纳增值税＝（100+14）÷（1+6%）×6%=6.45（万元）

（1）甲企业应纳增值税＝（35.7＋2.91＋0.43＋3.74＋0.54）－（0.49＋2.72＋2.81－0.28＋0.38＋13.6）＝23.6（万元）

（2）乙企业应纳增值税＝（22.83＋2.72＋13.60）－35.70＝3.45（万元）

（3）丙企业应纳增值税=6.45（万元）

丙企业应纳营业税＝（7+2+3+1）×3％＝0.39（万元）

【点评】本题目涉及在错综复杂业务中，各方纳税主体如何纳税问题，解答时，可以在草纸上分别对每个企业涉及的税金分项列示，最后再加总，这样思路就比较清晰了。

（三）资源税与增值税的结合

【例题】（源自梦想成真系列经典题解325页第7题）

某矿山联合企业为增值税一般纳税人，2007年12月生产经营情况如下：

（1）购入采煤用原材料和低值易耗品，取得增值税专用发票，注明支付货款7000万元、增值税税额1190万元。支付原材料运输费200万元，取得运输公司开具的普通发票，原材料和低值易耗品验收入库。

（2）购进采煤机械设备10台，取得增值税专用发票，注明每台设备支付货款25万元、增值税4.25万元，已全部投入使用。

（3）专门开采的天然气45000千立方米，开采原煤450万吨，采煤过程中生产天然气2800千立方米。

（4）采用直接收款销售原煤280万吨，取得不含税销售额22400万元。

（5）以原煤直接加工洗煤110万吨，对外销售90万吨，取得不含税销售额15840万元。

（6）采用分期收款方式销售选煤4000吨，不含税单价50元／吨，合同规定本月收回60%货款，其余款项下月15日之前收回，并全额开具了增值税专用发票，本月实际收回货款90000元。

（7）将开采原煤20万吨对外投资。

（8）企业职工食堂和供热等用原煤2500吨。

（9）销售天然气37000千立方米（含采煤过程中生产的2000千立方米），取得不含税销售额6660万元。

（10）销售上月收购的原煤500吨，不含税单价50元／吨。

（资源税单位税额，原煤3元/吨，天然气8元/千立方米；洗煤与原煤的选矿比为60％；选煤与原煤的选矿比为80％）

要求：按下列顺序回答问题：

（1）计算该联合企业2007年12月应缴纳的资源税。

（2）计算该联合企业2007年12月应缴纳的增值税。

【答案】（1）资源税：

①外销原煤应纳资源税=280×3=840（万元）

②外销洗煤应纳资源税=90÷60%×3=450（万元）

③分期收款方式销售选煤应纳资源税=0.4÷80%×60%×3=0.9（万元）

④对外投资原煤应纳资源税=20×3=60（万元）

⑤食堂用煤应纳资源税=0.25×3=0.75（万元）

⑥外销天然气应纳资源税=（37000-2000）×8=280000（元）=28（万元）

应缴纳资源税合计=840＋450＋0.75＋28+0.9+60=1379.65（万元）

【提示】销售上月收购的原煤不交资源税，只交增值税。

（2）增值税：

销项税额：

①销售原煤销项税额=22400×13%=2912（万元）

②销售洗煤销项税额=15840×13%=2059.2（万元）

③分期收款方式销售选煤销项税额=4000×50×13%÷10000=2.6（万元）

④对外投资原煤销项税额=（22400÷280×20）×13%=208（万元）

⑤自用原煤销项税额=（22400÷280×0.25）×13%=2.6（万元）

⑥销售天然气销项税额=6660×13%=865.8（万元）

⑦销售上月收购的原煤销项税额=500×50×13%÷10000＝0.325（万元）

销项税额合计=2912＋2059.2＋2.6＋865.8+2.6+208+0.325=6050.53（万元）

进项税额=1190＋200×7%=1204（万元）

应缴纳增值税=6050.53－1204=4846.53（万元）

（四）关税法、消费税法、增值税法、城建税法、教育费附加的结合

【例题】（源自梦想成真系列经典题解325页第8题）

某市一家有进出口经营权的外贸公司，2007年10月发生以下经营业务：

（1）经有关部门批准从境外进口小轿车30辆，每辆小轿车货价15万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为2%.向海关缴纳了相关税款，并取得了完税凭证。

公司委托运输公司将小轿车从海关运回本单位，支付运输公司运输费用9万元，取得了运输公司开具的普通发票。当月售出24辆，每辆取得含税销售额40.95万元，公司自用2辆并作为本企业固定资产。

（2）月初将上月购进的库存材料价款40万元，经海关核准委托境外公司加工一批货物，月末该批加工货物在海关规定的期限内复运进境供销售，支付给境外公司的加工费20万元；进境前的运输费和保险费共3万元。向海关缴纳了相关税款，并取得了完税凭证。

（小轿车关税税率60%、货物关税税率20%、增值税税率17%、消费税税率9%）

要求：按下列顺序回答问题：

（1）计算小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税和增值税；

（2）计算加工货物在进口环节应缴纳的关税、增值税；

（3）计算国内销售环节10月份应缴纳的增值税；

（4）计算该企业应纳城建税、教育费附加。

【答案】（1）小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税①进口小轿车的货价=15×30=450（万元）

②进口小轿车的运输费=450×2%=9（万元）

③进口小轿车的保险费=（450+9）×3‰=1.38（万元）

④进口小轿车应缴纳的关税：

关税的完税价格=450+9+1.38=460.38（万元）

应缴纳关税460.38×60%=276.23（万元）

⑤进口环节小轿车应缴纳的消费税：

消费税组成计税价格=（460.38+276.23）÷（1-9%）=809.66（万元）

应缴纳消费税=809.56×9%=72.86（万元）

⑥进口环节小轿车应缴纳增值税：

应缴纳增值税=（460.38+276.23+72.86）×17%=137.61（万元）

或：809.56×17%=137.61（万元）

（2）加工货物在进口环节应缴纳的关税、增值税①加工货物关税的组成计税价格=20+3=23（万元）

②加工货物应缴纳的关税=23×20%=4.6（万元）

③加工货物应缴纳的增值税=（23+4.6）×17%=4.69（万元）

（3）国内销售环节应缴纳的增值税①销项税额=40.95÷（1+17%）×17%×24=142.8（万元）

②进项税额=（9×7%+137.61）÷30×28+4.69=133.71（万元）

③应纳税额=142.8-133.71=9.09（万元）

（4）该企业应纳城建税、教育费附加9.09×（7%+3%）=0.91（万元）

（五）营业税、城建税、教育费附加、契税、印花税、土地增值税的结合

【例题】（源自梦想成真系列应试指南364页第4题）

某市甲企业将旧办公楼连同土地使用权卖给乙企业，账面原值1500万元，评估重置完全价6000万元，成新度比率50%，协商成交价款4000万元，订立产权转移书据。因该办公楼是甲企业承受原划拨的国家土地，故甲企业补缴土地出让金80万元取得土地使用权后再进行转让，交纳相关交易手续费1.6万元。当地契税率3%.

要求：根据资料，按以下顺序回答问题（以万元为单位，计算过程及结果保留小数点后两位）：

（1）计算甲企业补缴土地出让金应纳契税；

（2）计算甲企业应缴纳的营业税和城建税、教育费附加；

（3）计算甲企业应缴纳的印花税；

（4）计算甲企业的土地增值额；

（5）计算甲企业应缴纳的土地增值税；

（6）计算乙企业应缴纳的印花税和契税。

【答案】（1）补缴土地出让金应纳契税=80×3%=2.4（万元）

（2）甲企业交易过程中的营业税=4000×5%=200（万元）

交易过程中的城建税=200×7%=14（万元）

交易过程中的教育费附加=200×3%=6（万元）

（3）交易过程中的印花税=4000×0.5‰=2（万元）

（4）甲企业办公楼销售价款=4000（万元）

甲企业办公楼评估价格=6000×50%=3000（万元）

甲企业支付地价款及相关税费=80+1.6=81.60（万元）

土地增值额=4000－（3000+81.60+200+14+6+2）=4000－3303.60=696.40（万元）

（5）增值率=696.40÷3303.60=21.08%，适用30%的税率土地增值税=696.40×30%=208.92（万元）

（6）乙企业：

交易过程中交纳印花税=4000×0.5‰=2（万元）

应纳契税=4000×3%=120（万元）

【点评】该题目巧妙地将营业税、城建税、教育费附加、契税、印花税、土地增值税结合在一起，综合考核我们多税种知识的掌握能力。

（六）所得税计算涉及会计利润正确计算以及流转税问题

【例题】（源自梦想成真系列经典题解249页计算题第1题）

位于经济特区的某中外合资家电生产企业，原适用15%的所得税优惠税率，执行新会计准则。2008年发生以下业务：

（1）销售产品25000台，每台不含税单价2000元，每台销售成本1500元；

（2）出租设备收入300万元，购买企业债券利息20万元，买卖股票转让所得80万元；

（3）销售费用450万元（其中广告费用320万元），管理费用600万元（其中业务招待费90万元，支付给关联企业的管理费用20万元）；

（4）营业外支出120万元，其中公益性捐赠的自产产品100台；

（5）以200台自产产品作为实物股利分配给其投资方，没有确认收入（按新会计准则应确认收入）。

要求：根据上述资料，按下列序号计算有关纳税事项，每问需计算出合计数：

（1）计算全年销售（营业）收入；

（2）计算全年准予税前扣除的销售成本；

（3）计算全年准予税前扣除的销售费用；

（4）计算全年准予税前扣除的管理费用；

（5）计算全年准予税前扣除的营业外支出；

（6）计算全年境内生产经营所得应纳税所得额；

（7）计算2008年应纳企业所得税。

【答案】（1）全年销售（营业）收入=（25000＋100＋200）×2000÷10000＋300＝5360（万元）

（2）全年准予税前扣除的销售成本=（25000＋100＋200）×1500÷10000＝3795（万元）

（3）全年准予税前扣除的销售费用：

广告费扣除限额＝5360×15%＝804（万元），实际广告费用320万元，未超过限额，可据实扣除，全年可扣除销售费用为450万元。

（4）全年准予税前扣除的管理费用：

业务招待费扣除限额＝5360×5‰＝26.8（万元）

实际发生额的60%为54万元（90×60%）

准予税前扣除的管理费用＝600－90＋26.8－20＝516.8（万元）

（5）全年准予税前扣除的营业外支出：

会计利润＝（25000+200）×0.2＋300＋20＋80－（25000+200）×0.15-300×5％－450－600－120＝475（万元）

公益捐赠扣除限额＝475×12%＝57（万元）

营业外支出中的公益捐赠额＝100×0.15＋100×0.2×17%＝18.4（万元），小于扣除限额，可以据实扣除，税法准予扣除的营业外支出为120万元。

（6）全年应纳税所得额：

直接法：（5360＋20＋80）－3795（成本）-300×5％（出租收入营业税）－450（销售费用）－516.8（管理费用）－120（营业外支出）＝563.2（万元）

或者间接法：475+100×（0.2-0.15）+90-26.8+20＝563.2（万元）

（7）享受企业所得税15%税率的企业，2008年执行18%税率。

应纳企业所得税＝563.2×18%＝101.38（万元）

【点评】本题目考核：（1）增值税视同销售的问题，以自产产品对外捐赠、对外投资，要视同销售计算增值税。但由于本题目是外资企业，题目并没有单独要求计算增值税，又由于外资企业不缴纳城建税和教育费附加，所以从整个答案来看，没有计算增值税，但是如果是内资企业，那么就需要计算了。（2）会计利润正确计算问题，会计利润的正确计算影响公益捐赠限额的计算。这里需要注意以自产产品对外捐赠，会计上不确认收入，而对外投资是要确认收入的，这方面的相关内容可以参考：？IC_ID=774935&Forum_ID=30