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2024年第118讲（总494讲）：说税收，谈风险，讲政策。本文以我国白酒消费税政策变革历程为切入点，深入分析白酒消费税政策在落实过程中面临的困难，对白酒消费税税制改革提出探索性建议，助力白酒消费税税制改革与白酒产业发展深度融合。

一、白酒消费税政策的发展阶段

我国白酒消费税政策发展主要经历了三个阶段：

（一）第一个阶段是征收计税方式的优化

2001年财政部、国家税务总局联合出台《财政部、国家税务总局关于调整酒类产品消费税政策的通知》（财税〔2001〕84号），确定粮食白酒、薯类白酒消费税税率由《中华人民共和国消费税暂行条例》规定的比例税率调整为定额税率和比例税率，从此白酒开始采用复合计征方法征收消费税。

（二）第二个阶段是税率的统一

2006年以前，粮食白酒和薯类白酒分别按照25%、15%的比例税率征收消费税。

2006年财政部、国家税务总局联合出台《财政部 国家税务总局关于调整和完善消费税政策的通知》（财税〔2006〕33号），调整粮食白酒、薯类白酒比例税率统一为20%。

（三）第三个阶段是计税价格的优化

2009年税务总局印发《国家税务总局关于加强白酒消费税征收管理的通知》（国税函〔2009〕380号），对白酒生产企业销售给销售单位的白酒产品实行消费税最低计税价格核定政策。

至此，税务机关给设立销售公司避税的现象设定了一条警戒线，但是白酒企业避税的空间仍然存在，企业通过设立多层级销售公司，降低消费税的计税基础，进行合理避税。

所以，在2017年，税务总局明确计税价格为“最终一级销售单位的对外销售价格”。可以看出，白酒消费税历次调整后不断趋于严格和规范。

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二、政策执行中的困惑

（一）多数纳税人财务不健全

当前，多数地方的白酒生产行业主要以家庭式小作坊为主，注册登记类型多为个体工商户，此类纳税人经营规模较小，缺乏专业财务人员，且核定征收方式下，若纳税企业财务核算不健全就会导致实际收入和核定金额有差异，部分纳税人会通过核定征收的方式减少应纳税额，而不愿建账。

另一方面，在现行增值税小规模纳税人免税政策（未达起征点）等税收优惠政策下，如个体工商户只要月度增值税应税收入未超过10万元(季度30万元）标准就可以直接申报享受相应税费减免政策，对其来说即“省事还省钱”，这一定程度上会影响纳税人建账的积极性。

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（二）白酒品目管理混乱

白酒生产企业未对产品命名建立统一规范和要求，同一产品前后命名差异较大，税务机关对纳税人上报的白酒消费税最低计税价格请示等难以区分新老产品。

此外，同一产品从生产端到销售端品名核算或发票开具不一致，用数对象提取数据后无分析价值，且纳税人可能通过产品更名的方式，对已核价产品按更名后新品上报达到少缴消费税的目的，加大了税务机关监管难度和核价风险。

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（三）关联销售单位难以判定

对于通过采取设立关联销售单位拓展市场占有率的白酒生产企业，税务机关对其关联销售单位判定存在诸多困难。

一是生产企业跨区域设立的销售单位相关数据，因数据地域屏障等因素，主管税务机关无法提取判定。

二是税务机关对生产企业与其他单位之间持股（包括间接持股）比例、亲属关系等情况难以实时跟踪掌握，对纳税人关联销售单位判定困难。

三是白酒购买渠道多样复杂，可控性差，加之网络销售存在较强的隐蔽性，税务机关难以有效监管白酒生产企业关联销售单位认定情况。

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（四）核价政策口径不明确

现行白酒消费税最低计税价格核定政策执行口径不明晰，缺乏致策解读和指导性工作指南。

以《税务总局关于加强白酒消费税征收管理的通知》（国税函〔2009〕 380号），附件“白酒消费税最低计税价格核定管理办法（试行)（以下简称“本办法”）”为例：

一是未明确白酒生产企业新产品核价时点，白酒新品以销售单位第一个月、前三个月还是12个月核价无统一烧定。

二是办法“第十二条：白酒生产企业未按本办法规定上报销售单位销售价格的，国家税务局应按照销售单位销售价格征收消费税。”中销售单位销售价格是指当月销售价格还是前12个月销售价格，未做明确规定。

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三、防范风险的建议

（一）制定指引，明确政策口径和操作规范

税务机关在调研走访中应广泛征集各地区在白酒消费税最低计税价格核定中存在的政策争议和执行困难，对现行核价政策做出修改和完善，进一步明确政策执行口径和操作规范，尽快出台白酒消费税“一目一策”工作指引，指导各地规范核价政策管理，消除税企双方核价执行中的争议。

需要特别注意的是在出台工作指引和明确政策口径中不要对前期政策执行口径做追溯调整。

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（二)完善制度，规范产品命名和发票开具

市场监督管理局等相关部门应指导白酒生产企业建立健全白酒产品管理制度，统一规范产品命名，建立产品动态全量名录库，实现从生产到销售产品命名全链条、一体式管理，加大内部风险控制监督。

对违反产品管理要求的，明确纠正机制，避免产品无序化管理和“久治不改”等问题频发，从源头上纠正白酒产品管理混乱和命名不统一问题。

税务机关应主动强化对白酒行业线上销售，不主动开具发票；异地开票，可能涉嫌发票虚开；数据不准，错享消费税优惠等违法违规行为的检查力度。

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（三)打破壁垒，健全系统监控和指标建设

税务机关可采用大数据信息化技术，建立白酒消费税征管平台。通过征管平台获取生产和销售数据，要求白酒生产企业实行产品溯源管理，打破白酒生产企业和流通企业的数据信息壁垒，并利用增值税发票管理系统进行数据筛选和分析，全面掌握白酒的生产和销售流通信息，准确判定关联销售单位。

同时，建立一套白酒消费税监控模板，制定白酒生产企业和流通企业的税控指标体系，评估分析企业纳税申报的真实性和合理性，实现白酒消费税管理的规范化，从而降低征收成本，提升白酒消费税征管效率。

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（四）宽严相济，加强纳税辅导和处罚力度

一方面，督促小作坊生产型白酒行业纳税人规范会计核算，建立健全会计账簿，保障企业财税数据清晰可查。同时，税务管理部门可开展财税讲座或培训，为小作坊纳税人讲授财税知识、解读税收政策，营造良好的税收环境。

另一方面，税务管理部门可与工商、卫生等行业主管部门联合开展行业整治工作，对发现偷逃税行为的企业从严从重处罚，形成警示效应，提高纳税人税收遵从度。

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