注册公司是创业者必须面对的任务之一。虽然这个过程可能会有些复杂，但是只有完成这个过程，你的企业才能够合法地运营。接下来，主页将带大家认识差额怎么做账，并将相对应的解决措施告诉大家，希望可以帮助大家减轻一些烦恼。

一、明确基础概念

1、两个日期——报表日、交易日

①报表日，即资产负债表日（月末、季末、年末）。

资产负债表日，是指结账日期，即结账和编制资产负债表的日期。通常指年度资产负债表日，在我国会计年度中，资产负债表日一般是指每年12月31日。

资产负债表日，也指会计年末和会计中期期末。我国的会计年度采用公历年度，即1月1日至12月31日。因此，年度资产负债表日是指每年的12月31日，中期资产负债表日是指各会计中期期末，包括月末、季末、和半年末。

②交易日，即交易发生日（交易的实际执行日期）

交易发生日是指交易中涉及的经济资源发生变动的具体日期。它是指交易实际发生的日期，而不是交易被记录在会计账簿中的日期。在这一天，交易的权利义务发生变化，交易双方可以互相对对方的履约情况进行确认。

2、两个汇率——即期汇率、近似汇率

①即期汇率，又称现汇汇率，是即期外汇买卖的汇率，也是某货币目前在现货市场上进行交易的价格。

即期汇率是买卖双方在当天或在两个营业日内进行交割所使用的汇率。我国的“即期汇率”是在央行当日公布的人民币汇率中间价基础上产生的。

②近似汇率，它是“即期汇率”的“近似汇率”，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日“即期汇率”“近似”的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率。

所以，“近似汇率”，有“当期平均汇率”、“加权平均汇率”两种选择。

会计准则中规定，企业用于记账的汇率一般应为“即期汇率”。但是，在汇率变动不大时，可以简化核算，可以采用即期汇率的“近似汇率”。

3、两种记账币——记账本位币、外币

“记账本位币”是与“外币”相对而言的，凡是“记账本位币”以外的货币都是“外币”。

①“人民币”记账本位币

我国《会计法》规定，我国的企业通常应当选择“人民币”作为记账本位币。

②“外币”记账本位币

随着中国对外开放的进一步扩大，对外贸易与合作发展迅速，人民币以外的其他币种在一些单位的日常会计核算中明显增多，有的占据了支付的主导地位，如果要求这些单位平时的每笔外币核算业务都折算为人民币计算，不仅影响其经济业务往来，而且也会加大会计工作量。因此，《会计法》规定：

如果企业业务收支以“人民币以外的货币”为主的企业，可以按规定选定其中一种货币（外币）作为记账本位币。

③编报的财务报表应当折算为人民币

财务会计报告以人民币以外的货币为记账本位币的单位，在编制财务会计报告时，应当依据国家统一的会计制度的规定，按照一定的外汇汇率折算为人民币反映，以便于财务会计报告使用者阅读和使用，也便于税务、工商等部门通过财务会计报告计算应交税款和进行工商年检。

二、外币报表折算

外币报表折算，是指为了特定目的，把以某一货币表示的财务报表，转换成用另一种货币表述。

一般来讲，外币报表折算只是改变表述的货币单位，并且不改变报表项目之间的关系。

举例

假设甲公司有A、B两个子公司，A、B公司都从事外贸业务，业务主要是境外经营，并且在A、B公司的日常核算中，“外币”的收付占据了主导的地位，这样，A、B公司都可以选择——“外币”记账本位币。

现在，在我们面前放置的是A、B公司的资产负债表、利润表等，它们都是“外币”记账本位币的报表。

情况一：变更“记账本位币”不会产生“差额”

A公司由于业务变更，以后的主要业务以国内为主，在A公司的日常核算中，“外币”的收付将变得很少或没有，所以，A公司需要根据实际业务情况，按照相关规定，把“外币”记账本位币变更为“人民币记账本位币”。

企业由于经营所处的主要经济环境发生重大变化,确需变更记账本位币的，应当采用“变更当日”的“即期汇率”将“所有项目”折算为变更后的记账本位币。折算后的金额作为以新的记账本位币计量的历史成本。

从叙述可以看出，因为，变更“记账本位币”时，采用的是同一即期汇率进行折算,所以，不会产生任何“差额”。

情况二：编制合并报表产生“折算差额”

以B公司为例说明，作为母公司的甲公司，其报表采用的是“人民币记账本位币”，在编制合并报表时，要首先把B公司的用外币记账的报表项目，全部折算成人民币，然后再编制合并报表。

“外币报表”如何折算成“人民币报表”呢？

具体方法和：

当上市公司控制的境外子公司或分支机构，以外币作为记账本位币时，境内上市公司合并子公司或分支机构报表，需要将子公司或分支机构的全部资产和负债，按照报表日汇率折算成人民币。

对于股东权益里除“未分配利润”以外的其他项目，以及利润表的收入和费用，都按照事件发生时的汇率折算。

上述折算过程中，因采用汇率不同导致的差额，就叫作“外币财务报表折算差额”。它是一种未实现的、未来还会不断变动的损益，按照会计准则要求，计入其他综合收益，不影响报表利润。

下面，我们从“对象”“日期”“汇率”三个方面，具体分析“方法和要求”的注意要点：

第一，折算“资产负债表”中的所有“资产”“负债”项目

1、折算的对象：资产和负债

2、采用的日期：报表日

3、采用的汇率：即期汇率

第二，折算“资产负债表”中的“所有者权益”项目

1、折算的对象：除了“未分配利润”以外的其他项目

（注1，“未分配利润”不需要折算，它是减出来的）

（注2，“盈余公积”只需折算当期计提的“盈余公积”，然后与以前的折算计提相加）

2、采用的日期：发生日

3、采用的汇率：即期汇率、近似汇率

（注3，“盈余公积”折算采用“近似汇率”，“实收资本”“资本公积”等其它项目折算采用“即期汇率”。）

第三，折算“利润表”中的“收入”“成本”“费用”项目

1、折算的对象：“收入”“成本”“费用”

2、采用的日期：发生日

3、采用的汇率：即期汇率、近似汇率

（注4，折算“利润表”项目的汇率，可以二选一；“即期汇率”“近似汇率”，选定其一后，用同一汇率折算。）

（注5，“收入”“成本”“费用”等各个项目折算完成后，经过加加减减，得到“净利润”，所以“净利润”不需要折算。）

（注6，“净利润”不需要折算，当期计提的“盈余公积”等折算完成后，相减得到当期“未分配利润”；所以当期“未分配利润”也不需要折算，它是减出来的。）

三、外币报表折算差额

1、“差额”的来源

承接上面的例子

摆在我们面前的，是用外币为记账本位币的B公司的资产负债表、利润表，原本的它肯定是“平的”（资产 负债＝所有者权益）。

如果，我们给这两个表的所有项目，都乘以一个相同的汇率，那么，乘完后，它肯定还是“平的”，不会有任何“差额”——相当于的A公司变更记账本位币。

但是，从可以看出，在我们把B公司的用外币记账的报表项目，全部折算成人民币的过程中，我们要按照“会计准则”，分别采用不同日期的不同汇率，这样操作下来，报表肯定“不平”了，肯定会产生“差额”，这个“差额”，叫做“外币报表折算差额”。

2、“差额”的去处

按照会计准则要求，“外币报表折算差额”不得影响利润表，只能计入其他综合收益；

这个由“外币报表折算差额”形成的“其他综合收益”，属于“将重分类进损益的其他综合收益”。下表中（二）6.

下图为利润表之一部分

（一）不能重分类进损益的其他综合收益

1.重新计量设定受益计划变动额

2.权益法下不能转损益的其他综合收益

3.其他权益工具投资公允价值变动

4.企业自身信用风险公允价值变动

（二）将重分类进损益的其他综合收益

1.权益法下可转损益的其他综合收益

2.其他债权投资公允价值变动

3.金融资产重分类计入其他综合收益的金额

4.其他债权投资信用减值准备

5.现金流量套期储备

6.外币财务报表折算差额

3、“差额”的重分类——计入损益

以外币为记账本位币的企业在处置相关经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目之下列示的、与该境外经营相关的“外币报表折算差额”，从所有者权益项目——“其他综合收益”——全部转入“处置当期损益”；

如果只是“部分”处置，应当按处置的比例计算处置“部分”的外币财务报表折算差额，转入“处置当期损益”。

四、与“汇兑收益”的区别

利润表里，还有个“汇兑收益”，一定不要把“汇兑收益”和“外币财务报表折算差额”混淆。

变更记账本位币，“没有差额”，

编制合并报表产生“折算差额”，

“汇兑收益”属于“汇兑差额”，

额额额（鹅鹅鹅），三个“额”（鹅），不一样：

“没有差额”，当然没有计入哪里的问题，

“折算差额”，计入“其他综合收益”科目，

“汇兑差额”，计入利润表的“汇兑收益”科目。

1、什么是“汇兑收益”？

“汇兑收益”，是以人民币为记账本位币的公司，日常发生“外币收支”时，以“发生时”的“汇率”记录为外币兑换。

在报表日，需要将“所持有”的“外币货币性项目”（外币现金、存款、应收应付等），按“报表日”的汇率折算为人民币，这不同时间的汇兑，因汇率不同而产生的“汇兑差额”，计入利润表的“汇兑收益”科目，影响当期利润。

2、“汇兑收益”的理解要点

①在当期报表日，企业持有外币资产（负债），比如，有“库存外币”，或者是开立的“外币账户有余额”，或者是以外币计价的“应收应付”科目有余额等等。

②对于的外币资产（负债），在当期期初取得“外币资产”（或承担“外币负债”）时——即“交易日”，应当按“交易日”的汇率折算成人民币，然后计账。

③对于的外币资产（负债），在报表日，应当按照“报表日”的汇率，将“外币资产”（或承担的“外币负债”）的余额，折算成人民币，然后计账。

④因为对于当期“外币资产”（或承担的“外币负债”）的余额来说，实际上产生了“用不同时间的不同汇率”，进行了两次折算；这种情况下的、因汇率不同而产生的“差额”，是“汇兑差额”。

⑤在报表日，如果相关外币账户“没有余额”，就不会有“汇兑差额”。因为“汇兑差额”是“两次折算”时的“汇率不同”造成的；

如果在报表日，相关账户没有“余额”，就不会有第二次折算，只有“一次折算”，当然不会有“差额”，当然不会有“汇兑差额”。

“汇兑差额”是“汇兑差额”，

“折算差额”是“折算差额”，

两只鹅（“额”），大不一样。

五、区别“汇率变动对现金及现金等价物的影响”

按照会计准则规定，外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应该采用现金流量“发生日”的“即期汇率”或“近似汇率”折算。

它与按照“报表日”汇率折算产生的差额，单独作为现金流量表的“汇率变动对现金及现金等价物的影响”披露。

这个项目一般无须计算，而是按照报表日现金及现金等价物净的增加额，与经营、投资、筹资三项活动带来的现金的净增加额对比，差额直接计入该项。

为会计小白学习笔记，错漏之处，敬请指正。

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