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研发活动作为企业创新的核心环节，其费用核算的合规性直接影响税收优惠政策的适用与财务报表的准确性。近年来，研发废料收入的会计处理成为监管关注的焦点，尤其是废料收入是否应冲减研发费用或确认为其他业务收入的问题。现结合《企业会计准则》《企业内部控制应用指引第9号——销售业务》（以下简称《内控9号指引》）及相关案例，从法条依据、内控要求及实务操作三个维度展开分析。

一、法条依据：会计准则与税法的双重约束

1. 《企业会计准则》的规范

根据《企业会计准则解释第15号》规定，企业将研发过程中产出的产品或副产品对外销售的，应按照《企业会计准则第14号——收入》《企业会计准则第1号——存货》等规定，对收入和成本分别进行会计处理，计入当期损益，不得将收入净额冲减研发支出。这一规定明确了研发废料销售的会计处理原则：

收入确认：销售废料时，借记“银行存款”，贷记“其他业务收入”及“应交税费——应交增值税（销项税额）”；成本结转：同时借记“其他业务成本”，贷记“原材料——废料”。

2. 税法的特殊要求

国家税务总局公告（2017年第40号）第七条第二项明确，企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品等特殊收入，在计算加计扣除研发费用时，应从已归集研发费用中扣减该收入，不足扣减的，加计扣除研发费用按零计算。例如，若企业研发费用归集100万元，废料收入20万元，则加计扣除基数为80万元。

矛盾点：会计准则要求收入与成本分别核算，而税法要求从研发费用中扣减收入。实务中，企业需通过调整分录（如借记“其他业务收入”，贷记“研发费用”）确保税务合规。

二、内控要求：销售业务与研发费用的分离

《内控9号指引》强调销售业务的独立性，要求企业建立销售与收款的内控制度，防范舞弊风险。对于研发废料销售，内控的关键点包括：

职责分离：废料出入库登记、销售审批、收款等环节应由不同人员执行，避免保管与记账混同；审批流程：废料销售需履行内部审批，尤其是危险废物处置需取得环保资质；台账管理：建立废料台账，记录废料类型、数量、销售去向及收入金额，作为备查资料。

案例：某企业因未建立废料销售台账，导致税务稽查时无法证明收入与研发费用的对应关系，最终被要求补缴税款及滞纳金。

三、案例分析：上市公司与IPO企业的实务处理

现行的《企业会计准则》对于研发废料销售的具体账务处理，与税法的特殊要求存在矛盾点，再加上《内控9号指引》强调销售业务的独立性。那么，这里结合一个实际案例，来看看实务中的处理方式和监管的关注点。

1. 上市公司：冲减研发费用的主流做法

多家上市公司在研发废料销售时选择冲减研发费用。例如：

新研工业：研发废料主要为铜材，销售时直接冲减当期研发费用，会计分录：

借：银行存款；

贷：研发费用、应交税费——应交增值税（销项税额）

骄成超声：研发废料为性能不达标的产物，销售时按不含税金额冲减研发费用，符合《企业会计准则》及行业惯例。监管态度：交易所问询中，监管机构通常关注废料收入冲减研发费用的合理性及税务合规性。例如，某企业因未冲减废料收入导致加计扣除基数虚增，被要求调整报表并补缴税款。

2. IPO企业：冲减与不冲减的争议

IPO审核中，研发废料处理的两种模式并存：

模式一：直接冲减研发费用

案例：常州聚和新材料在研发工艺定型阶段，对外销售的研发产成品冲减研发费用，计入营业成本；留存仓库的研发样品暂时冲减研发费用，计入存货。

依据：符合《企业会计准则解释第15号》中“试运行销售”的会计处理原则，且与税法要求一致。模式二：确认为其他业务收入

案例：某IPO企业将研发废料单独归集存货，结转成本后确认为其他业务收入，未冲减研发费用。

风险：此模式可能导致研发费用加计扣除基数虚增，引发税务处罚。例如，宁波某公司因未冲减废料收入，被要求补缴企业所得税及滞纳金。监管导向：IPO审核中，监管机构更倾向于第一种模式，即冲减研发费用，以确保税务合规性。

四、总结观察与思考

1. 会计处理与税务合规的平衡

企业需在会计准则与税法要求间寻找平衡点：

会计处理：遵循《企业会计准则解释第15号》，将研发废料销售确认为其他业务收入及成本；税务调整：通过调整分录（如借记“其他业务收入”，贷记“研发费用”）满足税法要求，确保加计扣除基数准确。

2. 内控缺陷的税务风险

未建立废料销售台账、职责未分离等内控缺陷，可能导致税务稽查风险。例如，某企业因废料收入未冲减研发费用，被认定为偷税，补缴税款及罚款。

3. 行业惯例与监管趋势

从案例看，冲减研发费用是上市公司及IPO企业的主流做法，符合行业惯例及监管要求。未来，随着研发费用加计扣除政策的严格实施，企业需更加重视废料收入的合规处理。

五、写在最后

研发废料收入的会计处理需兼顾会计准则与税法要求，通过“其他业务收入 成本结转”的会计处理与“研发费用冲减”的税务调整，实现合规性。同时，企业应完善内控机制，建立废料销售台账及审批流程，防范税务风险。在IPO审核中，冲减研发费用的模式更易获得监管认可，企业需根据自身情况选择合规路径。

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作者简介：

1.苑子，在职高级会计师、高级管理会计师、审计师;

2.任职上市公司500强制造业，历经21年内控建设、会计核算、全面预算实施、财务分析、增效降本等多领域磨砺，积累了丰富的实战经验;

3.分享接地气、可操作的实践经验。

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