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白酒经销商享受厂家折扣账务如何处理?

我们是白酒经销商，经常会找厂家核销费用，如品鉴会、人员工资等等，核准的费用有一部分是直接抵扣以后期间的进货款，我们会在费用核准后开6%的服务费发票给厂家，开票后的账务处理：借：应收账款 贷：主营业务收入 应交增值税（销项税额），我们收到的进项发票上面会用负数显示费用抵扣金额的，以抵扣后的价格作为库存商品的入账成本。这样开服务费时挂的应收账款会一直累计，而不会有实际到账，这个怎么处理？返酒的部分是我们先垫酒，然后厂家核准后再寄给我们，这部分也可以理解为是一借一还，是否可以不进行账务处理？

解答：

提问描述的问题，主要是促销费用和促销样品（白酒）的财税处理问题。

一、促销费用的财税问题

看提问描述，白酒的上游厂家已经违反了增值税和发票的相关规定：促销费用，在经销商已经开具增值税专用发票的情况下，还通过货物（白酒）销售发票以折扣的形式从销售额中扣除。造成的结果就是，厂家既取得了促销费用6%的进项税额，又从销售额折扣减少了13%的销项税额。

比如，经销商发生并厂家核准的促销费用是10万元（含税），经销商开具6%服务费发票；然后，厂家在经销商进货时，直接在货款中以折扣的形式减少10万元（含税）。

厂家取得10万元服务费的进项税额=100,000.00×6%/106%=5,660.38元；

厂家从货款中折扣10万元减少的销项税额=100,000.00×13%/113%=11,504.42元。

厂家通过上述操作，不但达到了少交增值税，而且企业所得税方面因为费用增加和收入减少也构成了少缴。

厂家在已经取得服务费专票的情形下，依然通过折扣的形式抵偿服务费款项，实质上已经属于偷税行为；同时，厂家开具“折扣”，与实际经济业务不符，按照《发票管理办法》（2023年修订）及《发票管理办法实施细则》（2024年修订），已经构成了“虚开发票”。

依照《税收征管法》第六十三条规定：“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十五倍以下的罚款;构成犯罪的，依法追究刑事责任。”

依照《发票管理办法》（2023年修订）第三十五条 规定：“违反本办法的规定虚开发票的，由税务机关没收违法所得;虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款;虚开金额超过1万元的，并处5万元50万元以下的罚款;构成犯罪的，依法追究刑事责任。”

对于厂家因“偷税”和“虚开发票”，都是因为同一违法事实造成的，不会重复处罚，按照处罚较重的一项处罚。

综上，因为厂家的“偷税”和“虚开发票”，造成了下游经销商的进项税额和成本的减少，实际上是把税负转移给了下游的经销商，也是造成“开服务费时挂的应收账款会一直累计，而不会有实际到账”的根本原因。

因此，下游经销商应从维护自身权益角度出发，积极与上游厂商协商更正。

二、促销样品的财税问题

白酒等快消品行业，通过品鉴会等促销形式，必然会消耗很多样品，厂家也会免费提供一些。

经销商通过品鉴会等促销形式，消耗的样品（白酒），在增值税和企业所得税方面按规定都是视同销售的。如果经销商在税务处理方面，没有做视同销售处理的话，税务稽查一旦发现，就需要补税 滞纳金了。

1、经销商促销时消耗样品（白酒）：

借：销售费用——业务宣传费

贷：库存商品（白酒）

应交税费——应交增值税（销项税额）

注意：如果将白酒随机无偿赠送的，依照国家税务总局公告2019年第74号规定，还需要按照“偶然所得”缴纳个税（税率20%）。

2、收到厂家免费补偿经销商促销样品（白酒）：

借：库存商品（白酒）

贷：营业外收入

3、不做账务处理的风险

如果仅仅因为厂家事后会发来货物（白酒）弥补促销的消耗，经销商企业就不做账务处理，就会导致遗漏视同销售处理。如果被税务稽查发现，就会要求补税 滞纳金等。

来源：彭怀文说作者：彭怀文

图文编辑：沐林财讯

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