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来源：尚老师 施工企业会计

总包代发农民工工资，个税扣缴责任归属成焦点！如何合规做账？一文详解政策要点与实操流程！

01

政策依据

根据《保障农民工工资支付条例》及国税函〔1996〕602号文件，个税扣缴义务人由对支付对象和金额有决定权的单位承担。在总包代发模式下：

1.分包公司是实际用工主体：农民工由分包招聘、管理，工资标准、考勤等均由分包决定。

2.总包仅是代付通道：总包根据分包提供的工资表、考勤记录等直接支付工资，不参与用工管理。

结论：个税由分包公司代扣代缴，总包无需重复申报。

02

实务操作

（一）总包方账务处理

1.收到分包发票：

借：合同履约成本-工程施工-分包合同成本

应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：应付账款-分包公司

2.代发工资：

借：应付账款-分包公司

贷：银行存款（代发金额）

关键点：代发工资视同支付工程款，需与分包结算单匹配。

（二）分包方账务处理

1.计提工资及个税：

借：合同履约成本-工程施工-人工费（应发工资总额）

贷：应付职工薪酬-工资

应交税费-应交个人所得税（按应发工资×适用税率）

2.冲抵应收款：

借：应付职工薪酬-工资

贷：应收账款-总包公司（实发金额）

注意：分包需向总包提供含“应发工资”“个税金额”的工资表。

03

案例解析

1.总包分录：

借：应付账款-分包公司500万

贷：银行存款500万

2.分包分录：

计提工资：

借：合同履约成本550万（假如含个税50万）

贷：应付职工薪酬550万

代发冲抵：

借：应付职工薪酬550万

贷：应收账款-总包500万

应交税费-个税50万

结果：总包支付500万视为已收工程款，分包需申报个税50万。

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必备凭证

① 分包与农民工的劳动合同或用工协议（非强制，但需留存考勤记录、工资表等）。

② 总包与分包签订的《委托代发工资协议》，明确责任划分。

您在实务中遇到过哪些总包代发工资的争议问题？欢迎留言讨论！

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