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金税四期下，注销前的三大高危科目一定要注意！（含解决方案）

原创 税海why小猫 税海星空

2025年09月23日 08:51

天津

金税四期的 “火眼金睛”，让不少想靠 “注销逃责” 的企业彻底慌了 —— 以往 “随便填填报表、走个流程” 就能蒙混过关的时代早已过去，如今税务机关通过 “银税互联、数电发票、多部门数据穿透”，能精准锁定企业注销前的每一笔不合规记录。据不完全统计，2024 年以来，因 “注销时科目清理不彻底” 被稽查的企业数量同比上涨 40%，不少企业不仅要补缴税款、缴纳罚款，负责人还被列入税收失信名单。

今天就帮大家系统梳理：企业注销时最容易爆雷的 3 大科目风险，以及如何分阶段、分层化解，避开稽查 “红线”。

一、注销必查！3 大高危科目藏着 90% 的风险

企业注销前，税务机关会重点核查 “账实是否相符、税款是否结清、凭证是否完整”，以下 3 个科目若清理不当，几乎 100% 触发稽查：

1. 货币资金科目：“私户收款、账外资金” 一查就露馅

很多企业注销时，账面货币资金（银行存款、现金）与实际银行流水对不上，要么是 “公户资金转私户未记账”，要么是 “股东借款长期挂账”，这些都是金税四期重点监控的 “资金异常点”。

典型风险：

风险点拆解：

公户转私户无合理依据（如无分红决议、借款合同）；

现金余额过大（远超企业日常经营需求，且无大额现金支出凭证）；

银行流水有 “频繁小额收款”，但账面未对应收入（多为散户货款未开票）。

2. 往来款科目：“挂账多年、异常冲销” 是稽查重灾区

应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款，是企业注销时的 “重灾区”—— 很多企业为了 “避税”，把收入挂在 “其他应付款”，把成本挂在 “其他应收款”，长期不清理，注销时想一笔勾销，却不知这些 “历史遗留问题” 早已被大数据标记。

典型风险：

某建筑公司注销时，“其他应付款——股东” 挂账 120 万元，标注为 “股东垫资”，但税务机关核查发现，该笔资金实际是 2022 年的工程回款，企业通过 “股东垫资” 名义隐瞒收入，逃避缴纳企业所得税。最终企业补缴税款 30 万元，滞纳金 5 万元。

风险点拆解：

应收账款：长期挂账（超过 3 年）且无催收记录，可能被认定为 “坏账损失”，但需提供对方破产证明、催收函等凭证，否则需视同 “无法支付的款项” 缴纳企业所得税；

应付账款：超过 3 年未支付且无法提供 “对方催款证明”，需视同 “营业外收入” 补税；

预收账款：预收账款长期挂账，会被视同已销售货物或提供服务，需要转为主营业务收入补税；

其他应收款：股东借款超过 1 年未归还，且无用于企业经营的证明，需视同 “股东分红” 补缴 20% 个人所得税；

其他应付款：挂账 “个人借款” 但无借款合同、利息凭证，可能被认定为 “隐匿收入”。

3. 存货与固定资产科目：“账有实无、低价转让” 藏猫腻

不少企业注销时，账面有存货或固定资产，但实际早已 “卖了没记账”，或通过 “低价转让给关联方” 转移资产，这些操作在金税四期下完全透明 —— 税务机关可通过 “数电发票开具记录、物流单据、关联企业申报数据” 反向核查。

典型风险：

某生产企业注销时，账面显示 “存货—原材料 80 万元”，但实际仓库已空。税务机关通过核查 “上游供应商发票、下游客户收货单” 发现，该批原材料早在 2023 年就已生产销售，企业未结转成本、未申报收入。最终企业补缴增值税 13.6 万元、企业所得税 20 万元。

风险点拆解：

存货：账实不符（账面有存货但实际无，或实际有存货但未入账），需按 “视同销售” 补缴增值税和企业所得税；若存货变质、报废，需提供 “报废清单、第三方鉴定报告”，否则无法税前扣除；

固定资产：低价转让给股东或关联方（转让价格低于账面净值或市场公允价），税务机关会按 “核定计税价格” 补税；未提足折旧却提前报废，需提供 “报废证明”，否则折旧费用不得税前扣除。

二、避开稽查！企业注销分 3 阶段、分层化解风险

企业注销不能 “临时抱佛脚”，建议提前 3-6 个月启动准备工作，按 “自查清理→补正申报→正式注销” 分阶段推进，每一步都做到 “留痕、合规”：

第一阶段：自查清理期（注销前 3-6 个月）—— 摸清 “家底”，规避潜在风险

这一阶段的核心是 “账实核对、凭证整理”，避免注销时被税务机关查出 “历史遗留问题”。

货币资金：账实一致是底线

打印近 3 年所有银行账户流水（包括已注销账户），与账面 “银行存款” 逐笔核对，找出差异原因：

若为 “股东借款”：要么督促股东归还，要么补签《借款协议》，并按银行同期利率计提利息（需缴纳增值税和个税）；

现金余额过大：提供大额现金支出凭证（如工资发放表、费用报销单），证明资金用于企业经营，避免被认定为 “账外资金”。

往来款：分类清理，留存凭证

应收账款：

能收回的：尽快催收，凭银行回单冲账；

确实无法收回的：收集对方破产公告、法院判决书、催收记录（至少 3 次，间隔 6 个月），作为 “坏账损失” 申报税前扣除；

应付账款：

能支付的：联系供应商付款，凭付款凭证冲账；

无法支付的（如供应商失联）：留存 “联系记录（邮件、短信）”，注销时按 “营业外收入” 补税；

其他应收款 / 其他应付款：

股东借款：1 个月内督促归还，若无法归还，补做《股东分红决议》，按 20% 缴纳个人所得税；

关联方往来：与关联方对账，签订《往来款结清协议》，避免被认定为 “资金占用”。

存货与固定资产：账实相符，合规处置

存货：

实际有存货的：要么销售（开具数电发票，申报收入），要么捐赠（视同销售，申报增值税和企业所得税），要么报废（需提供 “报废清单、第三方检测报告”）；

账有实无的：查找销售记录（如客户订单、物流单），补记收入并结转成本；

固定资产：

需转让的：按市场公允价转让（可参考 “二手车评估价、设备折旧年限”），开具发票并申报税款；

需报废的：提供 “报废申请、残值处理记录”，未提足折旧的部分，不得税前扣除（需做纳税调增）。

第二阶段：补正申报期（注销前 1-2 个月）—— 主动纠错，降低稽查概率

若自查发现 “少缴税款、未申报收入”，不要抱有侥幸心理，主动向税务机关申请 “更正申报”，这是避免被稽查的关键一步。

更正申报要点：

携带 “自查报告、凭证原件” 到主管税务机关，说明 “补正原因”（如 “历史账务处理错误”“未开票收入未申报”），避免被认定为 “故意偷税”；

补税时需同步缴纳滞纳金，但无需缴纳罚款（主动纠错属于 “情节轻微”，税务机关一般不予处罚）；

更正申报后，留存 “完税证明、更正申报表”，作为注销时的合规依据。

典型案例：某科技公司自查发现，2022 年有 120 万元未开票收入未申报，主动到税务机关更正申报，补缴增值税 15.6 万元、企业所得税 30 万元，缴纳滞纳金 2.8 万元。注销时，税务机关核查后认为 “企业主动纠错，无违规意图”，顺利通过审核。

第三阶段：正式注销期（1-2 个月）—— 资料齐全，流程合规

完成自查和补正后，按 “税务注销→工商注销→银行账户注销” 的顺序推进，每一步都要确保 “资料完整、流程规范”。

税务注销：重点准备 3 类资料：

基础资料：营业执照副本、法人身份证、经办人身份证、《清税申报表》；

合规证明：自查报告、补正申报完税证明、往来款结清协议、存货 / 固定资产处置凭证；

特殊资料：若有子公司或分支机构，需提供 “分支机构注销证明”。

工商注销：公示期内无异议是关键：

登录 “国家企业信用信息公示系统”，进行 “简易注销公示”（公示期 20 天）或 “一般注销公示”（公示期 45 天）；

公示期内若无人提出异议（如债权人、供应商投诉），公示期满后携带 “税务清税证明、公示截图” 到市场监管部门办理注销。

银行账户注销：注销前先 “清零”：

注销前将公户剩余资金转入股东账户（需提供 “股东分红决议” 或 “剩余财产分配协议”），避免 “资金滞留”；

携带 “营业执照注销证明、法人身份证” 到银行办理账户注销，留存 “账户注销回执”。

三、注销避坑 3 个提醒：这些 “小聪明” 千万别耍

别用 “简易注销” 掩盖不合规：简易注销虽流程快，但仅适用于 “未开展经营、无债权债务” 的企业；若企业有历史不合规记录，选择简易注销会被直接驳回，还可能因 “隐瞒真实情况” 被处罚。

别拖延 “补税”：越拖罚款越多：发现少缴税款后，若不主动补正，等到税务机关稽查时，不仅要补缴税款，还要缴纳 50%-5 倍的罚款，甚至影响负责人征信。

别丢 “注销后凭证”：留存至少 5 年：注销后，企业的账簿、凭证、完税证明等资料需留存至少 5 年，若后续税务机关核查，无法提供资料会被认定为 “隐匿凭证”，面临二次处罚。

金税四期下，“注销不是终点，而是对企业过往合规性的最终审核”。与其在注销时慌手慌脚，不如平时就做好财税合规 —— 毕竟，只有 “干干净净经营、明明白白纳税”，才能在任何时候都经得起核查，顺利完成企业生命周期的 “最后一步”。

个人观点，仅供参考

我们通过阅读，知道的越多，能解决的问题就会越多，对待世界的看法也随之改变。所以通过本文，主页相信大家的知识有所增进，明白了资金占用开票做账。