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零余额账户作为国库集中支付制度的核心载体，其资金流转合规性直接关系财政资金安全与监管效能。此类账户资金由国库单一账户体系统筹管控，严格遵循“专款专用、定向支付”原则，严禁无依据向本单位实有资金账户、上下级单位账户违规划转，这是防范资金挤占挪用、规避监管的关键防线。本文结合审计实操方法、典型案例与现行法规，构建全流程审计指引，助力精准排查零余额账户转拨款违规问题

一、核心概念界定

零余额账户是预算单位办理财政授权支付业务的专用账户，其核心特点是资金“随用随拨、日清日结”，资金使用权与所有权相分离，由财政国库部门全程管控。根据国库集中支付管理规定，零余额账户资金需定向用于获批业务支出，不得擅自向本单位基本存款账户、专用存款账户等实有资金账户，以及上级主管单位、所属下级单位账户划转，这是审计监管的核心红线。

零余额账户与其他账户转拨款合规性审计，核心逻辑是“锁定流向—核查依据—追溯用途”：以零余额账户相关会计科目为切入点，筛选资金去向为其他账户的交易记录，结合政策规定与业务实质，核查划转行为是否具备财政批准文件、真实业务支撑等合法依据，最终认定违规情形并追溯资金后续使用轨迹，防范衍生违规风险。

二、审计目标

精准锁定可疑交易：全面核查零余额账户支出明细，精准识别向本单位实有资金账户、上下级单位账户划转资金的记录，明确可疑转拨款的金额、频次、流向及交易背景。核查合规性依据：审查可疑转拨款行为是否具备财政部门批准文件、真实业务合同等合法依据，判定是否违反国库集中支付管理规定。追溯资金使用轨迹：跟踪违规转拨款的后续流向，排查是否存在规避监管、挤占挪用、虚列支出、资金回流等衍生违规问题。强化账户管理规范：督促预算单位纠正违规行为，完善资金支付内控机制，筑牢零余额账户合规使用防线。

三、核心违规情形判定标准

结合国库集中支付政策及审计实践，以下四类情形可直接判定为零余额账户违规转拨款行为，需重点核查：

无合法依据划转至实有资金账户：未取得财政部门专项批准文件，从零余额账户向本单位基本存款账户、专用存款账户等实有资金账户划转资金，无合理业务支撑。无审批无实质划转至上下级单位：以“资金调度”“备用金”“工作补助”等名义，向主管单位或下级单位划拨资金，未履行合规审批程序，且无法提供对应业务实质证明资料。虚构场景规避监管：通过虚假采购、虚假劳务、虚假咨询等虚构业务，向关联单位划转资金，再通过关联单位将资金间接回流至本单位其他账户，变相套取资金、规避使用监管。高频大额往来无合理解释：零余额账户与其他账户发生频繁（月度超3笔）、大额（单次超50万元）资金往来，且无法提供合理业务解释及配套证明资料，存在隐匿违规行为嫌疑。

四、所需数据资料

本次审计所需数据隶属于中央部门预算执行审计第7号数据规划范畴（参照现行中央部门预算执行联网审计系统），具体资料如下表，为审计工作提供完整数据支撑：

序号

基础表名称

核心数据元素

资料用途

1

记账凭证表

会计年度、科目编号及名称、借贷方发生额、源凭证号、预算单位代码、凭证日期、摘要、支付对象、对方科目信息

筛选零余额账户支出记录，锁定资金流向为其他账户的交易明细

2

会计科目表

科目编号、名称、类型、核算范围、上级科目编号

核查账户科目设置规范性，确认零余额账户与实有资金账户核心编码

3

银行存款日记账及对账单

账户名称、账号、交易日期、金额、资金流向、交易对手方、摘要

核实转拨款真实性，追溯资金实际流向，交叉验证记账凭证记录

4

转拨款审批资料

用款申请单、审批意见、财政批准文件、业务合同、会议纪要

核查审批程序合规性，确认转拨款是否具备合法依据

5

国库集中支付系统支付明细

支付单号、预算科目编码、金额、日期、资金账户、收款账户、支付类型

补充验证支付业务合规性，与记账凭证数据交叉核对，防范篡改记录

五、分析步骤与实操技巧

审计工作按“前期准备—核心筛选—核实认定”三阶段推进，兼顾计算机精准筛选与手工深度核查，确保无遗漏、无错判。

（一）前期准备：账户科目设置核查与规范确认

标准科目设置核查：查阅被审计单位《会计科目表》，确认科目设置是否符合财政部国库集中支付规定。标准设置为：实有资金账户核心科目编码101（现金）、102（银行存款）；零余额账户核心科目编码106（额度提现）、107（零余额用款额度）。非标准科目梳理：若科目设置不标准（如零余额账户未用106、107开头编码，或实有资金账户自定义编码），需逐一核实零余额账户与实有资金账户的准确编码、名称及核算范围，形成《账户科目对应表》，避免因编码问题导致漏查、错查，为后续数据筛选奠定基础。

（二）核心筛选：锁定零余额账户转拨款可疑记录

根据科目设置是否标准，分情形从《记账凭证表》中筛选记录，生成《零余额账户支出凭证表》，精准锁定可疑交易：

科目设置标准情形：以“会计科目编号前3位为106或107（零余额账户）、贷方发生额≠0（存在支出）、对方科目编号前3位为101或102（实有资金账户）”为联合条件，提取对应记账凭证记录，锁定零余额向实有资金账户划转的交易。科目设置非标准情形：依据《账户科目对应表》，将筛选条件替换为实际零余额账户与其他账户科目编码（如零余额科目205、下级单位科目301），同时补充“对方科目名称含上级补助、下级补助、其他存款”等关键词，扩大筛选范围，避免遗漏向上下级单位划转的可疑记录。

（三）核实认定：违规情形核查与结论确认

逐笔核查交易细节：调取《零余额账户支出凭证表》对应记账凭证、原始凭证及审批资料，核实每笔转拨款的金额、流向、审批流程，确认是否具备财政批准文件、真实业务合同等合法依据。违规情形精准判定：对无合法依据、审批程序不完整、无业务实质支撑的转拨款，直接认定为违规；对高频大额往来记录，约谈财务及项目负责人，实地核查业务资料，深挖是否存在规避监管、资金回流等隐性违规。追溯衍生违规风险：通过银行对账单、收款单位账户记录，跟踪违规资金后续流向，排查是否存在用于发放福利、偿还债务、虚列支出等衍生问题，形成完整违规证据链。

六、计算机审计实现代码（AO软件适用）

通过AO软件导入核心数据后，可使用以下代码快速生成《零余额账户支出凭证表》，适配标准科目设置情形，提升筛选效率：

var SQLstr; begin // 筛选零余额账户向实有资金账户转拨款的记录（标准科目设置：零余额106/107，实有资金101/102） SQLstr := 'Select * from 记账凭证表 ' 'where (left(会计科目编号,3) = ''106'' or left(会计科目编号,3) = ''107'') ' 'and 贷方发生额 <> 0 ' 'and 源凭证号 in (select 源凭证号 from 记账凭证表 where left(会计科目编号,3) = ''101'' or left(会计科目编号,3) = ''102'')'; // 生成零余额账户支出凭证表 CreateTempTable('零余额账户支出凭证表', SQLstr); // 提示手工核实 ShowMsg('已生成“零余额账户支出凭证表”，请结合审批资料、银行对账单等手工核实每笔记录的合规性。'); end.

注：非标准科目设置需调整代码中科目编码条件，将106、107、101、102替换为《账户科目对应表》确认的实际编码（如“会计科目编号 in (''205'')”）；生成表格后，建议新增“是否合规”“疑点说明”字段，便于审计人员逐笔标注核实结果。

七、真实审计案例解析

案例一：零余额账户违规向本单位基本账户划转资金案

背景：某市级事业单位科目设置符合标准（零余额账户科目107-零余额用款额度，基本账户科目102-银行存款）。审计通过代码筛选生成《零余额账户支出凭证表》，发现该单位2024年1-6月累计从107科目向102科目划转资金8笔，共计120万元，摘要均标注“资金调度”。

审计核查：一是审批资料核查，该8笔转拨款仅附财务人员填写的用款申请单，无财政部门批准文件，审批仅由财务负责人签字，未按规定报单位分管领导及财政部门审批，程序严重缺失。二是资金流向追溯，核查基本账户银行对账单，发现120万元中60万元用于办公楼维修工程款（未通过零余额直接支付）、40万元用于发放职工福利、20万元用于偿还历史欠款，均违反零余额账户“定向支付”规定，属于刻意规避监管。三是业务实质核实，相关支出均已纳入年度预算，可通过零余额账户直接支付，“资金调度”无合理业务必要性。

定性处理：依据《中央单位财政国库管理制度改革试点资金支付管理办法》《预算法实施条例》相关规定，认定该单位违规划转零余额资金、挤占挪用财政资金。责令限期追回120万元，通过零余额账户按规定重新支付；对单位给予警告，财务负责人给予记过处分。

整改成效：全额追回违规资金，修订《资金支付管理办法》，明确零余额账户不得向本单位其他账户划转资金，特殊情况需报财政专项批准；开展国库集中支付政策培训，强化财务人员合规意识。

案例二：零余额账户违规向下级单位划转资金案

背景：某县级主管部门科目设置非标准，零余额账户科目编码205-零余额用款额度，下级单位账户对应科目301-下级单位补助。审计调整代码筛选条件后，发现该部门2024年3月向所属下级单位划转50万元，摘要为“工作经费补助”。

审计核查：一是政策依据核查，该零余额资金为专项业务经费，上级财政明确规定不得用于向下级单位划拨补助。二是审批与业务核实，该笔转拨款无财政批准文件，仅由部门负责人签字；延伸审计下级单位，发现50万元未用于专项业务，而是用于发放职工绩效奖金，属于违规挪用。三是资金溯源，确认该笔资金来源于财政授权支付额度，无合法转拨依据，违规情形明确。

定性处理：依据《财政违法行为处罚处分条例》第六条、《中央单位财政国库管理制度改革试点资金支付管理办法》，认定该部门违规划转零余额资金、放任下级单位挪用。责令追回50万元上缴国库；对部门通报批评，部门负责人给予记大过处分。

整改成效：全额追回违规资金，停止向下级单位违规划拨资金；建立零余额资金支付专项审核机制，每笔支付均核实政策合规性，杜绝同类问题。

八、延伸建议

聚焦高频大额预警：对月度超3笔、单次超50万元的零余额账户与其他账户往来，立即约谈相关负责人，核查业务实质，深挖隐性违规。强化跨数据交叉验证：将记账凭证、国库支付明细、银行对账单三方数据交叉核对，重点验证支付单号、收款账户、金额一致性，防范篡改记录掩盖违规。延伸审计下级单位：若存在向下级单位划转资金，需延伸核查下级单位资金使用情况，排查“中转”资金用于违规支出的情形。完善内控流程嵌入：督促单位将国库集中支付政策嵌入内控流程，明确零余额支付审批权限、审核要点，从源头防范违规转拨。

九、核心法规依据（最新现行）

（一）定性依据

《中央单位财政国库管理制度改革试点资金支付管理办法》（财库现行有效版本）：明确零余额账户用于财政授权支付，需专款专用，严禁违规向本单位其他账户、上下级单位账户划拨资金。《中华人民共和国预算法实施条例》（2020年国务院令第729号）第三十七条：财政部门按批准预算和用款计划拨款，不得擅自改变支出用途、违规划转资金。

（二）处理处罚依据

《财政违法行为处罚处分条例》（2024年国务院令第765号修订）第六条：截留、挪用财政资金，或其他违反规定使用财政资金的，责令改正、追回资金，对单位给予警告或通报批评，对责任人依法给予记大过至开除处分。《中华人民共和国预算法》（2018年修正）第九十三条：违反本法规定改变预算支出用途、未按预算执行造成资金浪费的，对直接责任人依法给予降级、撤职、开除处分。

十、参考文献

国务院. 中华人民共和国预算法（2018年修正）[Z]. 2018；国务院. 中华人民共和国预算法实施条例（2020年国务院令第729号）[Z]. 2020；国务院. 财政违法行为处罚处分条例（2024年国务院令第765号修订）[Z]. 2024；财政部、中国人民银行. 中央单位财政国库管理制度改革试点资金支付管理办法（财库现行有效版本）[Z]；审计署. 中央部门预算执行计算机审计方法体系——计算机审计实务公告第22号[Z]. 2010；审计署行政事业审计司. 部门预算执行审计指南[M]. 北京：中国时代经济出版社, 2007.11.

总结：零余额账户转拨款合规性审计需紧扣“流向锁定、依据核查、用途追溯”三大核心，通过计算机精准筛选与手工深度核查相结合，精准识别违规情形。唯有从严把控每一道流程，强化法规约束与内控建设，才能守住财政资金安全底线，保障国库集中支付制度落地见效。

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