注册公司是创业者必须面对的任务之一。这个过程可能会有些复杂，但是只有完成这个过程，你的企业才能够合法地运营。下面，跟着主页一起认识冲销材料怎么做账，希望本文能解答你当下的一些困惑。

来源：税语堂-周雅婷

一、案例背景

2024年度：A公司进行一项新技术研发。在研发过程中，为保证研发活动顺利开展，制造了一台测试样机（样机成本价10万元）。由于该研发项目在研究当时技术风险很高，不能保证其一定能成功，因此公司管理层决定所有的研发费用（制造该样机的材料、人工成本等30万元）不满足资本化条件。A公司将其计入“研发费用”。

2025年度：A公司该项研发技术有了突破性进展，技术日趋完善成熟。有客户就该测试样机与A公司签订了不可撤销的销售合同，并以 20万元 的价格购买了该样机。

二、关于该研发测试样机后续会计核算争议点：

争议核心：2025年销售样机时，A公司将2024年已计入研发费用的30万元支出从哪个年度研发费用中“冲回”、该样机销售成本又该如何确认？

首先，关于样机销售研发费用冲回时间确认问题：

实务中，很多财务朋友可能会认为费用发生在2024年，应该冲回当年即2024年度研发费用。那么我们来看，2024年，研发项目不确定性因素极大，样机能否销售带来经济利益具有高度不确定性。因此，在2024年那个时点，为制造测试样机发生的30万元支出不满足资产的确认条件，计入当期研发费用是完全没有问题的。如果冲销2024年度研发费用，即否认了当时费用确认的正确性，显然不合理。

同时，我们看一下官方答复：《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第40号）第二条第（二）项规定：

因此，关于研发样机销售与研发费用支出在不同纳税年度，研发费用应该直接冲减销售及以后年度研发费用。

其次，关于销售样机的成本确认问题：

样机销售活动本身需要独立进行会计处理。这里成本确认的关键是判断该销售属于“日常活动”还是“非日常活动”。

情况一、销售样机被判定为“日常活动”，即A公司主营业务就是研发并销售该类产品，那么样机销售即是日常经营活动收入的一部分。

账务处理：

确认存货

借：存货 100,000

贷：研发支出—费用化支出 100,000

实现销售

借：银行存款/应收账款 200,000

贷：其他业务收入 200,000

借：其他业务成本100,000

贷：存货 100,000

确认存货：在样机满足存货确认条件时（如2025年签订合同后），将其可归属的直接成本，从销售当期研发费用中转出，确认为存货。同时，我们应该关注这里确认的成本是样机购买价10万，而不是当时研发费用的30万。

确认销售：销售时，确认20万元收入，结转10万元的存货销售成本。

情况二：销售样机被判定为“非日常活动”，即公司偶然处理研发产生的闲置样机，该销售行为与公司主要经营业务无关。

账务处理：

实现销售

借：银行存款/应收账款 200,000

贷：资产处置收益 200,000

结果：利润表上体现20万元的“资产处置收益”，此时没有对应的销售成本。正好反映了该交易的经济实质，即A公司处置一项账面价值为0的资产获得了收益。

未确认存货：由于销售样机活动非日常，样机通常不符合“在日常活动中持有以备出售”的存货定义，账面上保持零价值。

确认处置利得：将销售所得20万元全额作为资产处置利得。

综上，关于研发样机销售官方明确规定其研发费用应在销售及以后年度冲回，此部分成本确认问题应该分不同情况，具体问题具体分析。

注册公司是实现您商业目标的重要一步，它给予您更多的合法权益和保障。看完本文，相信你已经对冲销材料怎么做账有所了解，并知道如何处理它了。如果之后再遇到类似的事情，不妨试试主页推荐的方法去处理。