注册公司是创业者必须面对的任务之一。虽然这个过程可能会有些复杂，但是只要你按照规定进行操作，你的企业就可以合法地运营。接下来，主页将介绍股份期权如何做账，希望可以让你在这方面有更深入的认识和了解。

本文提供了以下多个解答，欢迎阅读：

• 1、股票期权制的股票期权制须解决四大问题
• 2、互联网公司期权一般给多少
• 3、经理股票期的涵义是什么
• 4、经理股票期的涵义是什么
• 5、名词解释题 4. 股票期权
• 6、可转债的期权费怎么做账
• 7、股票期权制的股票期权制须解决四大问题
• 8、会计重点内容总结

问题1：股票期权制的股票期权制须解决四大问题

最佳答案股票期权制度是西方国家的公司激励经营者及员工为公司长期发展而努力工作的一种薪酬制度。对公司经营者普遍缺乏激励和约束，是我国公司治理存在的一个主要问题。因而我们也需要创造条件，尽快有步骤地推行股票期权制度。

必须解决的基本问题

（一）对股票期权制度的内容及实施所需条件不了解，存在认识上的盲目性。如不知道可能带来的风险，不知道对股东（特别是小股东）可能产生的负面影响，不重视建立企业经营者包括考核、薪酬包等在内的基本制度，不了解这些基本制度对实行股票期权等股权激励制度的重要意义。

（二）公司治理不完善，在内部人控制的情况下引入股票期权制度，必然出现经营者为自己定薪定股，损害公司和股东利益的情况。国有企业，包括国有控股（含相对控股）的上市公司，公司治理结构不健全的突出表现是国有企业老板不到位，没有一个机构承担国有资本经营责任，承担决定有关人事、考核的责权。上市公司经营者多为与控股机构关系密切的内部人，甚至与控股公司负责人是同一个人，只要控股机构同意，上市公司经营者很容易控制公司。这种结构，加上企业未建立严格的审计、考核体系，国有上市公司内部人不合理的自定薪酬股份的可能性很大。私人或非国有法人控制的上市公司，

由于公司治理结构不健全，也有同样的问题。最近已引起各方关注的国有和非国有上市公司被掏空的事件，说明上述担心决非空穴来风。

（三）资本市场不健全，有可能因引入股票期权制度出现更多的黑箱操作、幕后交易。我国对幕后交易等违规行为的监管尚不健全不严格。实行股票期权制度、甚至允许回购股票，诱发经营者搞违规的内部交易及和外部人结合操作市场的可能性加大。证券、会计、法律等中介服务机构职业道德和水准不高，甚至有严重的 做假账问题，不利于公司治理水平的提升，不利于资本市场健全发展，也不利于股票期权制度有效发挥作用。

（四）政府直接控制国有企业薪酬的管理体制，不利于企业制定合理的股票期权制度。股票期权形式的薪酬是经营者全面薪酬的一部分，公司只能根据自己的需要、财务承受力、人才市场价格等确定经营者的薪酬总水平和结构。经营者薪酬方案是公司人才战略和经营战略的重要组成部分，用国家审批的办法管理，很难与企业人才战略所要求的薪酬体系协调，会破坏包括长期和短期、股票形式与现金形式的薪酬体系内在的统一性，不利于合理真实地估计公司的完全的薪酬成本。 以国有企业为基础改组改制在境外上市的红筹股和H股公司，要遵守当地资本市场的法规及 监管，因此不存在实行股票期权制度的法律方面的障碍。这类公司实行股票期权制度需要解决的主要问题有股票期权方案合理设计问题、股票期权方案的负责和决定权在谁的问题、与方案实行有关的用汇处理问题。

方案设计中容易引起争论的问题是股票期权的授予对象和数量问题。授予对象是公司经营层和骨干，还是延伸到普通员工？对各层人授予量的多少及差距如何把握，例如是否原行政级别高的人士就应授予较多股份？本质的问题是按什么原则设计股票期权方案。

在香港注册的红筹股公司和其他海外上市公司一般都有由独立董事负责的薪酬委员会。薪酬委员会提出的方案经股东会认可后是否就可以执行，抑或还必须经国内有关部门批准？问题的实质是经营者薪酬到底由谁定，在公司治理结构健全的情况下，国家有关部门是否要直接管上市公司经营者薪酬的问题。

另外，还有一个由于我国资本项目下的外汇自由兑换尚未放开带来的问题。这是一个技术性问题，可以用变通办法处理。不过靠个案审批的办法处理效率太低，需要国家明确有关政策和实施规则。 1.上市公司实行股票期权制度的最大障碍是，由于公司治理不健全、证券资本市场监管不到位，一些公司的股价与公司内在价值严重脱节，有些公司经营者与庄家勾结股价经常很不正常的大起大落。在这种情况下实行股票期权制度可能带来严重后果：股价不真实使经营者所得的收入远高于其应得收入；经营者为获得股票期权收益，人为炒作股市动机强化。

2.需要消除境内上市公司实行股票期权存在的法律障碍。《公司法》、《证券法》都无公司实行股票期权制度的规定，还有些条款使股票期权方案根本无法实行。《公司法》方面的突出问题有：规定上市公司经营者在任职期间不能转让股票，使得股票期权方案基本上无法实施；我国法律规定实行实收资本制，使经营者或员工对股票期权机动行权困难，股东会也无法在经营者到底是否会行权不确定的情况下决议公司增资和修改章程，经营者行权后立即到工商部门登记虽可行，但由于持有者行权期未必一致会很麻烦；我国法律禁止公司回购股票，使得公司只能用增资摊薄股本的办法实行股票期权方案。税法的有关规定也不十分明确，存在因按行权净收入一次纳税额很大因而大幅降低激励作用的问题。《证券法》及实施细则也无有关规定。

为规避现行法规的限制，我国一些公司实行变相股票奖励或模拟股票期权制度，主要有三种做法：

1.母公司对上市子公司的经营者实行根据业绩奖励股票、期股；

2.上市子公司经营者在大股东的同意下由公司决定给自己奖励股票或期股；

3.上市公司经营者通过对子公司持股、经营者组织公司间接持有上市股份或在子公司获得期股的办法获得股权激励。这些探索取得了一定成效，但是也有些公司由于治理结构不健全，存在内部人控制下的一股独大问题，采用多种变通形式自定薪酬，出现了一些问题：例如当母公司或大股东与上市子公司经营者都是内部人时进行自我交易或内部利益交换；经营者间接持股或对下持股、领薪，使上市公司股权和治理状况不透明，经营者脱离股东、董事和监事监督；上市公司经营者可以通过关联交易、股市操作等获得隐性收入。

此外，国有控股（含相对控股）的上市公司也有和红筹股公司类似的如何合理设计方案、是否要由国家有关部门审批薪酬方案等问题，还有可否利用国有大股东通过转让减持的国有股票给经营者解决股票期权行权股票来源的问题。 非上市公司有两种情况。一类是有较好成长前景，将来拟上市的公司，这类公司的基本问题与上市公司类似，其特有的问题是，在公司未上市时设计的股票期权方案在公司上市时是否会成为不能上市的法律障碍。另一类是在相当长一段时间内不可能或者也不打算上市的公司，国内这类企业有的也设计了所谓的股票期权方案。

问题2：互联网公司期权一般给多少

最佳答案期权最初被设计出来，仅仅是为了避税。

20 世纪 20 年代，美国最早提出股权激励的概念。当时一战刚结束，美国进入了经济大繁荣时期，紧接着大萧条来临，经济危机一直持续到 50 年代初，美国国会给了股票期权税收优惠政策，美国菲泽尔公司为了给高管避税，在 1952 年启动了第一个股票期权计划。

经历过 70 年代的股价低潮，80 年代股票期权制度再度被热捧。股东们对表现平平的高管仍能获得高薪酬感到愤怒，希望通过期权控制高管过高的薪酬，将上市公司股价与高管的未来收入绑定。

但这一制度很快被上市公司高管们玩弄于鼓掌中。高管们把股价最低点设为自己的完美发薪日，以保证行权价足够低，行权时股价和行权价的差价足够大。这让期权制度变成了一台卡住的 ATM 机，源源不断地吐钱出来。

臭名昭著的安然事件和期权激励也脱不了干系，为了维持高股价，安然公司管理层联合会计公司做假账，捏造了公司大部分收入，安然董事会主席在爆雷前，卖出了超过 1 亿美元的已归属期权。

经历过 21 世纪初的安然丑闻，限制性股票代替期权成为更多上市公司的主流激励工具，员工需要完成特定业绩目标，才能在未来以特定价格出售限制性股票获益。限制性股票的价格一般高于行权价，获得的收益就是约定股价与行权价之间的差额，不会随着股价波动。

这意味着相较于期权，限制性股票的风险更小，但因为股价暴涨而中大奖的可能性也没了。不过这也避免了出现类似安然那种高管追求高收益，操纵股价的情况。

对于未上市公司来说，期权仍然是现金流匮乏的创业公司的通行货币。最近十年，期权制度发生了诸多变化，其中一些正在让期权逐渐背离它最被看重的意义——激励员工和公司长期绑定，共同发展。

问题3：经理股票期的涵义是什么

最佳答案股票期权一般是指经理股票期权(Employee Stock owner)，即企业在与经理人签订合同时，授予经理人未来以签订合同时约定的价格购买一定数量公司普通股的选择权，经理人有权在一定时期后出售这些股票，获得股票市价和行权价之间的差价，但在合同期内，期权不可转让，也不能得到股息。在这种情况下，经理人的个人利益就同公司股价表现紧密地联系起来。

ESO的作用及局限性

股票期权计划的作用在不同的企业中根据改制前的所有制性质、关键管理人员的持股数量和企业所在行业的性质而有很大的不同，现在看来，它对高科技企业比较适合。ESO在美国被广泛地使用，成了美国公司治理的一部分。美国《商业周刊》说，ESO曾像魔法一般地刺激了美国20世纪90年代的经济繁荣。但相继曝光的美国大公司会计丑闻，暴露出ESO被滥用的弊端。

在现实中，很多公司高层管理人员把推高股价作为工作的惟一目标。但单靠扩大销量，削减成本以赢得利润，股价的上升就会很慢。在缺乏透明度和有效监督的前提下，当公司的长远发展出现问题时,深知内情的公司管理层会被利益所驱动，不惜通过做假账来制造公司繁荣的假象,推动公司股价上涨。风险投资、IT产业和高新技术产业推动了美国经济近十年的繁荣，美国股市也出现了长达18年的牛市。随着90年代末网络科技泡沫的破灭，一些大公司陷入窘境,仅依靠正常经营的利润无法满足投资者对公司过高的盈利预期。面对来自股市的巨大压力，使得这些公司不惜铤而走险做假账，以虚增利润来维持股价上涨。

在国内互联网公司高级经理的年收入中，来源于行使ESO(经理股票期权)的收入所占的比重也越来越高。在中关村，这诱人的“金手铐”每月都要造就60个新的百万富翁。股票期权正以其无法抵挡的魅力让经理人们着迷。

效果：

一是把国有股变成经理股票期权，使管理者、经营者真正与企业共荣辱、同兴亡，为在社会主义市场经济体制下探索国有企业可持续发展找到了一条切实可行的途径。

二是解决了国有股减持中的资金来源问题和购买主体问题，使国有股减持可以以较快的步伐推进。

三是把减持的国有股变成经理的股份，同时辅之以员工持股等多种形式，从而形成股权结构的多元化，有利于企业所有权结构的优化。

四是把减持的国有股变成相对规范的经理股票期权，在一定时期内不能行权和流通，既可改变国有企业的股权结构，又不会对当前股市形成冲击，有利于股市的稳定发展。

五是建立起相对规范的经理股票期权制度，经营者的行为就会发生变化，其行为就会长期化，有利于弱化内部人控制和完善公司治理结构。

六是有利于改善政府机构的决策方式。围绕着企业会计制度的制定问题，财政部会计司与证监会之间曾经发生过一场争论，争论的焦点是会计准则的中国特色和国际化。

最后，财政部改变策略，坚持了会计准则的制定权，证监会发布通知，要求所有上市公司信息披露执行新会计准则。争论暂告一个段落。最近围绕着国有股减持问题，双方之间再次交锋，证监会不仅中止了财政部的减持方案，而且广泛征集新的减持方案。如果按照上述办法实施，也许可以限制政府部门的自由裁量权，有利于决策的科学化和民主化。

问题4：经理股票期的涵义是什么

最佳答案股票期权一般是指经理股票期权(Employee Stock owner)，即企业在与经理人签订合同时，授予经理人未来以签订合同时约定的价格购买一定数量公司普通股的选择权，经理人有权在一定时期后出售这些股票，获得股票市价和行权价之间的差价，但在合同期内，期权不可转让，也不能得到股息。在这种情况下，经理人的个人利益就同公司股价表现紧密地联系起来。

ESO的作用及局限性

股票期权计划的作用在不同的企业中根据改制前的所有制性质、关键管理人员的持股数量和企业所在行业的性质而有很大的不同，现在看来，它对高科技企业比较适合。ESO在美国被广泛地使用，成了美国公司治理的一部分。美国《商业周刊》说，ESO曾像魔法一般地刺激了美国20世纪90年代的经济繁荣。但相继曝光的美国大公司会计丑闻，暴露出ESO被滥用的弊端。

在现实中，很多公司高层管理人员把推高股价作为工作的惟一目标。但单靠扩大销量，削减成本以赢得利润，股价的上升就会很慢。在缺乏透明度和有效监督的前提下，当公司的长远发展出现问题时,深知内情的公司管理层会被利益所驱动，不惜通过做假账来制造公司繁荣的假象,推动公司股价上涨。风险投资、IT产业和高新技术产业推动了美国经济近十年的繁荣，美国股市也出现了长达18年的牛市。随着90年代末网络科技泡沫的破灭，一些大公司陷入窘境,仅依靠正常经营的利润无法满足投资者对公司过高的盈利预期。面对来自股市的巨大压力，使得这些公司不惜铤而走险做假账，以虚增利润来维持股价上涨。

在国内互联网公司高级经理的年收入中，来源于行使ESO(经理股票期权)的收入所占的比重也越来越高。在中关村，这诱人的“金手铐”每月都要造就60个新的百万富翁。股票期权正以其无法抵挡的魅力让经理人们着迷。

效果：

一是把国有股变成经理股票期权，使管理者、经营者真正与企业共荣辱、同兴亡，为在社会主义市场经济体制下探索国有企业可持续发展找到了一条切实可行的途径。

二是解决了国有股减持中的资金来源问题和购买主体问题，使国有股减持可以以较快的步伐推进。

三是把减持的国有股变成经理的股份，同时辅之以员工持股等多种形式，从而形成股权结构的多元化，有利于企业所有权结构的优化。

四是把减持的国有股变成相对规范的经理股票期权，在一定时期内不能行权和流通，既可改变国有企业的股权结构，又不会对当前股市形成冲击，有利于股市的稳定发展。

五是建立起相对规范的经理股票期权制度，经营者的行为就会发生变化，其行为就会长期化，有利于弱化内部人控制和完善公司治理结构。

六是有利于改善政府机构的决策方式。围绕着企业会计制度的制定问题，财政部会计司与证监会之间曾经发生过一场争论，争论的焦点是会计准则的中国特色和国际化。

最后，财政部改变策略，坚持了会计准则的制定权，证监会发布通知，要求所有上市公司信息披露执行新会计准则。争论暂告一个段落。最近围绕着国有股减持问题，双方之间再次交锋，证监会不仅中止了财政部的减持方案，而且广泛征集新的减持方案。如果按照上述办法实施，也许可以限制政府部门的自由裁量权，有利于决策的科学化和民主化。

问题5：名词解释题 4. 股票期权

最佳答案股票期权(StockOption),是上市公司的股东以股票期权方式来激励公司经理人员实现预定经营目标的一套制度。一般是指经理股票期权(EmployeeStockOwner,ESO),即企业在与经理人签订合同时,授予经理人未来以签订合同时约定的价格购买一定数量公司普通股的选择权,经理人有权在一定时期后出售这些股票,获得股票市价和行权价之间的差价,但在合同期内,期权不可转让,也不能得到股息。在这种情况下,经理人的个人利益就同公司股价表现紧密地联系起来。

股票期权 - 简介

股票的期权交易是20世纪70年代才发展起来的一种新的股票交易方式, 在美国的普遍使用是在90年代初期。所谓股票期权计划,就是公司给予其经营者在一定的期限内按照某个既定的价格购买一定公司股票的权利。公司给予其经营者的既不是现金报酬,也不是股票本身,而是一种权利,经营者可以以某种优惠条件购买公司股票。

股票期权是应用最广泛的前瞻性的激励机制,只有当公司的市场价值上升的时候,享有股票期权的人方能得益,股票期权使雇员认识到自己的工作表现直接影响到股票的价值,从而与自己的利益直接挂钩。这也是一种风险与机会并存的激励机制,对于准备上市的公司来说,这种方式最具激励作用,因为公司上市的那一天就是员工得到报偿的时候。比如一家新公司创建的时候,某员工得到股票期权1000股,当时只是一张空头支票,但如果公司经营好,在一两年内成功上市,假定原始股每股10美元,那位员工就得到1万美元的报偿。

股票期权 - 基本定义

股票期权(英文:Stock Options 法文:l'Option sur Valeurs)股票期权是指买方在交付了期权费后即取得在合约规定的到期日或到期日以前按协议价买入或卖出一定数量相关股票的权利。股票期权是上市公司给予企业高级管理人员和技术骨干在一定期限内以一种事先约定的价格购买公司普通股的权利。股票期权是一种不同于职工股的崭新激励机制,它能有效地把企业高级人才与其自身利益很好地结合起来。股票期权的行使会增加公司的所有者权益。是由持有者向公司购买未发行在外的流通股,即是直接从公司购买而非从二级市场购买。

股票期权 - 特征

1、同普通的期权一样,股票期权也是一种权利,而不是义务,经营者可以根据情况决定购不购买公司的股票;

2、这种权利是公司无偿赠送给它的经营者的,也就是说,经营者在受聘期内按协议获得这一权利,而一种权利本身也就意味着一种“内在价值”,期权的内在价值表现为它的“期权价”;

3、虽然股票期权和权利是公司无偿赠送的,但是与这种权利联系的公司股票却不是如此,即股票是要经营者用钱去购买的。

股票期权 - 来源

授予股票期权的来源有三个:

(1)公司的留存股票。美国高科技公司在成立时都留有相当数量的股票,这部分股票即形成留存股票(Treasury

Stock),成为日后授予员工期权的主要来源。

(2)增发新股。如果公司发展很快。原有的留存股票不足以满足需要,经证监会同意,部分公司可以增发新股,以解决留存股票不足的问题。例如,Cisco公司是美国一家著名的高科技公司,近几年来发展十分迅速,平均每个季度就要收购一家科技企业,原有的留存股票不能满足员工增长的需要,公司连续几次增发新股,以适应企业的发展。

(3)从市场回购部分股票。公司出资到证券市场上购回部分本公司的股票放入留存帐户,用于员工的期权激励。

股票期权 - 市场作用

对国家经济发展的作用

股票期权的激励制度

(1)可以广泛地动员,积聚和集中社会的闲散资金,为国家经济建设发展服务,扩大生产建设规模,推动经济的发展,并收到“利用内资不借内债”的效果。

(2)可以充分发挥市场机制,打破条块分割和地区封,促进资金的横向融通和经济的横向联系,提高资源配置的总体效益。

(3)可以为改革完善中国的企业组织形式探索一条新路子,有利于不断完善中国的全民所有制企业,集体企业,个人企业,三资企业和股份制企业的组织形式,更好地发挥股份经济在我国国民经济中的地位和作用,促进我国经济的发展。

(4)可以促进中国经济体制改革的深化发展,特别是股份制改革的深入发展,有利于理顺产权关系,使政府和企业能各就其位,各司其职,各用其权,各得其利。

(5)可以扩大中国利用外资的渠道和方式,增强对外的吸纳能力,有利于更多地利用外资和提高利用外资的经济效益,收到“用外资而不借外债”的效果。

对股份制企业的作用

(1)有利于股份制企业建立和完善自我约束,自我发展的经营管理机制。 (2)有利于股份制企业筹集资金,满足生产建设的资金需要,而且由于股票投资的无期性,股份制企业对所筹资金不需还本,因此可长期使用,有利于广泛制企业的经营和扩大再生产。

对股票投资者的作用

(1)可以为投资者开拓投资渠道,扩大投资的选择范围,适应了投资者多样性的投资动机,交易动机和利益的需求,一般来说能为投资者提供获得较高收益的可能性。 (2)可以增强投资的流动性和灵活性,有利于投资者股本的转让出售交易活动,使投资者随时可以将股票出售变现,收回投资资金。股票市场的形成,完善和发展为股票投资的流动性和灵活性提供了有利的条件。

股票市场的不利影响

股票市场的活动对股份制企业,股票投资者以及国家经济的发展亦有不利影响的一面。股票价格的形成机制是颇为复杂的,多种因素的综合利用和个别因素的特动作用都会影响到股票价格的剧烈波动。股票价格既受政治,经济,市场因素的影响,亦受技术和投资者行为因素的影响,因此,股票价格经常处在频繁的变动之中。股票价格频繁的变动扩大了股票市场的投机性活动,使股票市场的风险性增大。

股票市场的风险性是客观存在的,这种风险性既能给投资者造成经济损失,亦可能给股份制企业以及国家的经济建设产生一定的副作用。

股票期权 - 期权的数量

在美国公司中,由公司董事会薪酬委员会决定公司员工的报酬及福利,同时也决定授予期权的数量。影响期权数量的因素主要有以下几个方面:1.职位。从董事局主席、首席执行官到部门主席、普通员工,职位越高,期权越多;但美国国内税法规定,个人持有的激励性股票期权最多10万股,如惠普公司董事局主席持有10万股,首席执行官7.5万股,普通工程师1万股左右,工人2000股左右。非法定股票期权则无数量限制。

2.业绩表现及工作的重要性。薪酬委员会根据年度各员工的业绩和表现,结合各岗位工作的重要性,通过系统的业绩评价,决定授予的期权数量。

3.在公司工作年限。一般而言,在岗位和业绩表现同等时,在公司工作时间越长,所得到的期权数量会越多。

4.公司留存的期权数量。不同公司由于资本结构、成立时间不一样,所留存的期权数量也不同。一般来说,新上市的高科技公司留存的股票期权比较多,因而授予的数量也较多;反之,上市时间长的老公司则较少。例如,亚马逊公司98财政年度授予的期权数1600多万股,占同期总股本的10%左右,而通用电气公司同期授予的期权仅有498万股,占总股本的0.2%。

5.公司其它的福利待遇。在美国,大型公司工资、奖金及退休计划等福利待遇较好,工作稳定性较高,而股票期权数量较少;小型新创办企业,工资、奖金及其他福利较差,发展前景不太明朗,而股票期权的数量较大。

股票期权 - 总数的决定

典型的作法是,通常是股东权益的一定比例。这种方式背后的原则是,在激励支付之前必须保证股东的回报。

股票期权 - 行使方式

在美国公司,行使期权购股的方式比较灵活,一般有以下四种:

1)现金或支票;

2)欠款单(即员工向公司短期借款用于购股);

3)透支(即员工向银行或证券公司协议透支购股);

4)用公司愿意接受的股票进行换股。

股票期权 - 目的

采用这股票期权的目的其实有两个:激励经理人员和留住人才。因此,为了达到第一个目的,许多公司采用了所谓的“掉期期权”(Swapping

Options)的制度。当股票市价从50美元一股下跌到25美元一股时,公司就收回所发行的旧期权而代之以新的期权,新期权的授予价为25美元一股。在这种“掉期期权”工具安排下,当股票市价下跌时,其他股东遭受损失,而经理人员却能获利。

为了达到第二个目的,许多公司对经理股票期权附加限制条件。一般的做法是规定在期权授予后一年之内,经理人员不得行使该期权,第二年到第四年(期权持续期通常为10年),可以部分行使。这样,当经理人员在上述限制期间内离开公司,则他会丧失剩余的期权,这就是所谓的“金手铐”(Golden Handcuffs)。

由此可见,只要市场价格高于期权价格,则行使购股就有收益,而且不会对员工造成经济压力。

股票期权 - 操作方式

股票的期权交易

股票期权的操作方式是:交易的买方与卖方经商议之后,以支付一笔约定的保证金为代价,取得在一定期限内按协议价格(公平市场价值,即签约当天的股票价格)购买或出售一定数量股票的权利,超过期限,买卖双方的合同义务自动解除。

实施股票期权的做法是:

(一)成立薪酬管理委员会或股票期权管理委员会。该委员会处于董事会直接管理之下,有权决定公司股票期权的授与人、授予额度、授予时间表,处理突发事件,解释股票期权计划等。然后根据公司扩股计划,在公司历次增资扩股时留出一部分普通股作为股票期权的可用股份。

(二)确定股票期权的价格、实施方式和有效期。

1、股票期权的认购价可以以股票期权合同签订日前一段时间的股票平均市价为准。

2、股票期权的实施有匀速法和加速法两种方法,匀速法即在股票期权的有效期内,每年执行等额期权的办法;加速法是指随着年数的增长,可执行期权的比例也逐年增加的方法。与匀速法相比,加速法更能使企业的长期利益得到保护。

3、股票期权的有效期为合同签订后5-10年或管理者离职前。

由于管理者和中小股东之间存在着信息的不对称,管理者行使股票期权应有一定的时间限制,而且,公司对这类买卖应予以披露。

(三)应注意当遇到公司资本化发行、配股或分割股份时,股票期权应同比例增加。

当管理者违反法律时,公司有权收回股票期权的未执行部分。当股价低于行权价时,一般不允许对股票期权重新定价。

一般来说,实施股票期权计划的企业应为上市公司。这样可以使行使期权后股票出售和交易比较方便,且价格对交易有关各方都比较公道。上市公司的股票价格是股东利益的市场体现,它是一个对公司经营的各个方面都比较敏感的指标,能够综合地反映企业的经营情况,数据也容易取得。

股票期权 - 作用及局限

泡沫”所伴的增长往往是虚假繁荣

股票期权计划的作用在不同的企业中根据改制前的所有制性质、关键管理人员的持股数量和企业所在行业的性质而有很大的不同,现在看来,它对高科技企业比较适合。ESO在美国被广泛地使用,成了美国公司治理的一部分。美国《商业周刊》说,ESO曾像魔法一般地刺激了美国20世纪90年代的经济繁荣。但相继曝光的美国大公司会计丑闻,暴露出ESO被滥用的弊端。

在现实中,很多公司高层管理人员把推高股价作为工作的惟一目标。但单靠扩大销量,削减成本以赢得利润,股价的上升就会很慢。在缺乏透明度和有效监督的前提下,当公司的长远发展出现问题时,深知内情的公司管理层会被利益所驱动,不惜通过做假账来制造公司繁荣的假象,推动公司股价上涨。风险投资、IT产业和高新技术产业推动了美国经济近十年的繁荣,美国股市也出现了长达18年的牛市。随着20世纪90年代末网络科技泡沫的破灭,一些大公司陷入窘境,仅依靠正常经营的利润无法满足投资者对公司过高的盈利预期。面对来自股市的巨大压力,使得这些公司不惜铤而走险做假账,以虚增利润来维持股价上涨。

在国内互联网公司高级经理的年收入中,来源于行使ESO(经理股票期权)的收入所占的比重也越来越高。在中关村,股票期权每月都要造就60个新的百万富翁。

股票期权 - 在中国国有股减持中的作用

股票的期权交易

中国企业制度的缺陷和弊端,一在产权,二在激励。二者密切相关。就激励机制而论,中国的问题不仅是激励严重不足,而且是激励机制存在很大的扭曲;且激励不足也与激励机制扭曲高度相关。主要表现是轻重不分,本末倒置,激励与贡献和绩效不相关,特别是重一般职工激励,而轻经营者激励;重短期激励,而轻长期激励。这主要是由于在理论认识和政策指导上,仍然把职工当作国家和企业的主人,而把经营者看作是政府官员;不是依靠制度的力量,而是依靠政治觉悟和道德说教。中国绝大多数上市公司的职工持股仅仅是公司股权结构中有别于其他股份形式的普通股,而不是真正意义上的职工持股制度,就充分说明了这一点。然而,实行股票期权制度必须有股票来源,这是这一制度得以建立和实施的根本条件和前提。

按照国际上通行的做法,实行股票期权的股票来源有两个:一是公司相机发行新股票;二是通过留存股票帐户回购股票。在减持方式的创新中,如果能够把国有股减持与企业激励机制的改革结合起来,既可以解除一系列思想顾虑,又可以解决很多实际困难,是比单纯为社会保障筹集资金更为有效的选择。其具体操作是:

(一)制定一部国有股减持的法律,把国有股减持及其与建立社会保障制度和股权激励制度的关系用法律规定下来。因为国有股减持涉及到根本性的制度变迁。

(二)根据减持法制定出一套经理股票期权和职工持股计划的有关法律制度及其实施细则,把减持的国有股作为股权激励机制的资金来源,一部分用于建立对经理人员的股票期权制度,另一部分用于建立职工持股计划。

(三)依法操作,按照制定的法律和实施细则,严格操作。

这样做可以收到多方面的效果。

一是把国有股变成经理股票期权,使管理者、经营者真正与企业共荣辱、同兴亡,为在社会主义市场经济体制下探索国有企业可持续发展找到了一条切实可行的途径。

二是解决了国有股减持中的资金来源问题和购买主体问题,使国有股减持可以以较快的步伐推进。

三是把减持的国有股变成经理的股份,同时辅之以员工持股等多种形式,从而形成股权结构的多元化,有利于企业所有权结构的优化。

四是把减持的国有股变成相对规范的经理股票期权,在一定时期内不能行权和流通,既可改变国有企业的股权结构,又不会对当前股市形成冲击,有利于股市的稳定发展。

五是建立起相对规范的经理股票期权制度,经营者的行为就会发生变化,其行为就会长期化,有利于弱化内部人控制和完善公司治理结构。

六是有利于改善政府机构的决策方式。围绕着企业会计制度的制定问题,财政部会计司与证监会之间曾经发生过一场争论,争论的焦点是会计准则的中国特色和国际化。最后,财政部改变策略,坚持了会计准则的制定权,证监会发布通知,要求所有上市公司信息披露执行新会计准则。争论暂告一个段落。最近围绕着国有股减持问题,双方之间再次交锋,证监会不仅中止了财政部的减持方案,而且广泛征集新的减持方案。如果按照上述办法实施,也许可以限制政府部门的自由裁量权,有利于决策的科学化和民主化。

股票期权 - 股票期权计划设计

模块收益由于股东和经理人在利益上的不一致、信息的不对称以及股东对经理人的监督困难,因此产生了股东和经理人之间的委托代理关系。柏明顿的股票期权计划模块,正是基于激励与约束相对称的原则,联系个人和公司的长远利益、个人收益与公司价值的同步增长,并考虑未来新加入的优秀员工的激励,和柏明顿独创的"三三制薪酬"一起构成短、中、长期相结合的薪酬激励体系。柏明顿的股票期权计划模块主要收益如下:1、股票期权计划能解决股份制公司管理层只关注短期利益、决策短期化,忽视企业长远发展的弊病,同时将企业管理层和股东利益捆绑在一起,降低了委托代理成本;2、股票期权丰富了企业薪酬激励手段,和工资、奖金、福利一起构成完整短、中、长三者相结合的薪酬体系,也解决了企业高管大量货币收入带来的一次性税收负担;3、股票期权计划能帮助企业吸引、挽留核心或关键技术及管理人才;基本思路在了解企业真正需求的基础上,结合企业长远发展目标,制定出适合企业现状的股票期权计划,并开发出满足股票期权计划的绩效考核方案,完善企业的薪酬激励体系。主要成果◆《股票期权计划操作手册》◆《高管绩效考核方案》◆《方案涉及的工商、税务问题》◆《方案涉及的主要法律文件》主要理论及工具◆Black-Scholes模型◆二项期权定价模型 ◆联合确定基数法◆管理激励理论◆委托-代理理论◆契约理论◆现代西方的收入分配理论

问题6：可转债的期权费怎么做账

最佳答案隐含的是看涨期权，可转换债券是可以在转股期内用可转换债券的债券面值作为认购金额，以转股价为认购价格转换为普通股，一般来说投资者只会在股票市价高于转股价格时才会转股，否则就相当于用高于市价的价格购买股票，这样当于看涨期权的买权。

问题7：股票期权制的股票期权制须解决四大问题

最佳答案股票期权制度是西方国家的公司激励经营者及员工为公司长期发展而努力工作的一种薪酬制度。对公司经营者普遍缺乏激励和约束，是我国公司治理存在的一个主要问题。因而我们也需要创造条件，尽快有步骤地推行股票期权制度。

必须解决的基本问题

（一）对股票期权制度的内容及实施所需条件不了解，存在认识上的盲目性。如不知道可能带来的风险，不知道对股东（特别是小股东）可能产生的负面影响，不重视建立企业经营者包括考核、薪酬包等在内的基本制度，不了解这些基本制度对实行股票期权等股权激励制度的重要意义。

（二）公司治理不完善，在内部人控制的情况下引入股票期权制度，必然出现经营者为自己定薪定股，损害公司和股东利益的情况。国有企业，包括国有控股（含相对控股）的上市公司，公司治理结构不健全的突出表现是国有企业老板不到位，没有一个机构承担国有资本经营责任，承担决定有关人事、考核的责权。上市公司经营者多为与控股机构关系密切的内部人，甚至与控股公司负责人是同一个人，只要控股机构同意，上市公司经营者很容易控制公司。这种结构，加上企业未建立严格的审计、考核体系，国有上市公司内部人不合理的自定薪酬股份的可能性很大。私人或非国有法人控制的上市公司，

由于公司治理结构不健全，也有同样的问题。最近已引起各方关注的国有和非国有上市公司被掏空的事件，说明上述担心决非空穴来风。

（三）资本市场不健全，有可能因引入股票期权制度出现更多的黑箱操作、幕后交易。我国对幕后交易等违规行为的监管尚不健全不严格。实行股票期权制度、甚至允许回购股票，诱发经营者搞违规的内部交易及和外部人结合操作市场的可能性加大。证券、会计、法律等中介服务机构职业道德和水准不高，甚至有严重的 做假账问题，不利于公司治理水平的提升，不利于资本市场健全发展，也不利于股票期权制度有效发挥作用。

（四）政府直接控制国有企业薪酬的管理体制，不利于企业制定合理的股票期权制度。股票期权形式的薪酬是经营者全面薪酬的一部分，公司只能根据自己的需要、财务承受力、人才市场价格等确定经营者的薪酬总水平和结构。经营者薪酬方案是公司人才战略和经营战略的重要组成部分，用国家审批的办法管理，很难与企业人才战略所要求的薪酬体系协调，会破坏包括长期和短期、股票形式与现金形式的薪酬体系内在的统一性，不利于合理真实地估计公司的完全的薪酬成本。 以国有企业为基础改组改制在境外上市的红筹股和H股公司，要遵守当地资本市场的法规及 监管，因此不存在实行股票期权制度的法律方面的障碍。这类公司实行股票期权制度需要解决的主要问题有股票期权方案合理设计问题、股票期权方案的负责和决定权在谁的问题、与方案实行有关的用汇处理问题。

方案设计中容易引起争论的问题是股票期权的授予对象和数量问题。授予对象是公司经营层和骨干，还是延伸到普通员工？对各层人授予量的多少及差距如何把握，例如是否原行政级别高的人士就应授予较多股份？本质的问题是按什么原则设计股票期权方案。

在香港注册的红筹股公司和其他海外上市公司一般都有由独立董事负责的薪酬委员会。薪酬委员会提出的方案经股东会认可后是否就可以执行，抑或还必须经国内有关部门批准？问题的实质是经营者薪酬到底由谁定，在公司治理结构健全的情况下，国家有关部门是否要直接管上市公司经营者薪酬的问题。

另外，还有一个由于我国资本项目下的外汇自由兑换尚未放开带来的问题。这是一个技术性问题，可以用变通办法处理。不过靠个案审批的办法处理效率太低，需要国家明确有关政策和实施规则。 1.上市公司实行股票期权制度的最大障碍是，由于公司治理不健全、证券资本市场监管不到位，一些公司的股价与公司内在价值严重脱节，有些公司经营者与庄家勾结股价经常很不正常的大起大落。在这种情况下实行股票期权制度可能带来严重后果：股价不真实使经营者所得的收入远高于其应得收入；经营者为获得股票期权收益，人为炒作股市动机强化。

2.需要消除境内上市公司实行股票期权存在的法律障碍。《公司法》、《证券法》都无公司实行股票期权制度的规定，还有些条款使股票期权方案根本无法实行。《公司法》方面的突出问题有：规定上市公司经营者在任职期间不能转让股票，使得股票期权方案基本上无法实施；我国法律规定实行实收资本制，使经营者或员工对股票期权机动行权困难，股东会也无法在经营者到底是否会行权不确定的情况下决议公司增资和修改章程，经营者行权后立即到工商部门登记虽可行，但由于持有者行权期未必一致会很麻烦；我国法律禁止公司回购股票，使得公司只能用增资摊薄股本的办法实行股票期权方案。税法的有关规定也不十分明确，存在因按行权净收入一次纳税额很大因而大幅降低激励作用的问题。《证券法》及实施细则也无有关规定。

为规避现行法规的限制，我国一些公司实行变相股票奖励或模拟股票期权制度，主要有三种做法：

1.母公司对上市子公司的经营者实行根据业绩奖励股票、期股；

2.上市子公司经营者在大股东的同意下由公司决定给自己奖励股票或期股；

3.上市公司经营者通过对子公司持股、经营者组织公司间接持有上市股份或在子公司获得期股的办法获得股权激励。这些探索取得了一定成效，但是也有些公司由于治理结构不健全，存在内部人控制下的一股独大问题，采用多种变通形式自定薪酬，出现了一些问题：例如当母公司或大股东与上市子公司经营者都是内部人时进行自我交易或内部利益交换；经营者间接持股或对下持股、领薪，使上市公司股权和治理状况不透明，经营者脱离股东、董事和监事监督；上市公司经营者可以通过关联交易、股市操作等获得隐性收入。

此外，国有控股（含相对控股）的上市公司也有和红筹股公司类似的如何合理设计方案、是否要由国家有关部门审批薪酬方案等问题，还有可否利用国有大股东通过转让减持的国有股票给经营者解决股票期权行权股票来源的问题。 非上市公司有两种情况。一类是有较好成长前景，将来拟上市的公司，这类公司的基本问题与上市公司类似，其特有的问题是，在公司未上市时设计的股票期权方案在公司上市时是否会成为不能上市的法律障碍。另一类是在相当长一段时间内不可能或者也不打算上市的公司，国内这类企业有的也设计了所谓的股票期权方案。

问题8：会计重点内容总结

最佳答案第26章、企业合并

1、企业合并涉及的或有对价： （1）同一控制下确认为预计负债或资产，不影响长投账面价值，差额调冲资本公积或留存收益（2）非同控下按购买日公允价值计入企业合并成本，12月后不再调合并成本，而是确认为公允价值计量的金融工具（3）例题同一控制会计分录：借：长投；贷：股本、预计负债、资本公积-股本溢价，借：预计负债；贷：银行存款（4）非同一控制例题分录：购买日：借：长投；贷：银行存款、交易性金融负债，兑现日：借：交易性金融负债、公允价值变动损益；贷：银行存款

2、反向购买： 假设A是法律上的母公司，会计上的子公司，B是会计上的母公司，实际购买方 （1）反向购买持股比例的计算： 站在A角度：=B持股份额/（A原份额+B持有份额） （2）B发行虚拟股票数： =B原股数/反向购买持股比例-B原股数 （3）合并成本计算： =B发行的虚拟股票数*B股价 （4）商誉的计算： =合并成本-A的可辨认净资产公允价值份额 （5）抵消分录： （a）A公司取得B公司长投虚拟分录：借：长投；贷：股本、资本公积-股本溢价；（b）A公司先调评估增值，借：增值资产；贷：资本公积；（c）抵消B公司长投和A公司所有者权益，分录：借：股本、资本公积、盈余公积、未分配利润、商誉；贷：长投 （6）编制合并报表： （a）资产类=A的公允价值+B的账面价值（b）负债类=A的公允价值+B的账面价值（c）股本=B的原股数+虚拟股票数（d）所有者权益类=B的账面价值

第27章、合并财务报表

一、同一控制下企业合并

1、合并日会计处理和分录：（1）母公司长投抵消子公司股东权益（2）分录： 借：股本、资本公积、其他综合收益、盈余公积、未分配利润；贷：长期股权投资、少数股东权益 （3）将子公司留存收益转资本公积 ，分录：借：资本公积；贷：盈余公积、未分配利润

2、合并日后将长投从成本法调整为权益法：（1）子公司实现利润或亏损： 借：长投；贷：投资收益 （2）子公司宣告股利： 借：投资收益；贷：长投； （3）子公司其他综合收益变动： 借：长投；贷：其他综合收益 （4）所有者其他权益变动： 借：长投；贷：资本公积

3、合并日后将子公司利润分配和母公司投资收益抵消： （1）借：投资收益、少数股东权益、年初未分配利润；贷：提取盈余公积、对所有者的分配、年末未分配利润

4、合并日后母公司长投与子公司所有者权益抵消： 借：股本、资本公积、其他综合收益、盈余公积、未分配利润；贷：长期股权投资、少数股东权益

二、非同一控制下企业合并

1、购买日（1）确认长期股权投资： 按公允价值确认 （2）按公允价值调整评估增值部分 ，例如固定资产，借：固定资产调增；贷：资本公积；借：资本公积；贷：递延所得税负债 （3）母公司长投抵消子公司股东权益分录： 借：股本、资本公积、其他综合收益、盈余公积、未分配利润、商誉；贷：长期股权投资、少数股东权益 （4）商誉=合并对价-享有子公司份额（5）少数股东权益=子公司可辩净资产公允价值*少数股东享有份额

2、购买日后当年末： （1）将购买日调公允分录再做一遍（2）调整子公司实现的利润，要考虑评估增值，不考虑内部交易，单独做分录（3）将长投成本法转成权益法，关键是确保长投账面价值计算准确（4）将子公司利润分配和母公司投资收益抵消（5）母公司长投与子公司所有者权益抵消，注意商誉金额不会变，盈余公积+=提取盈余公积（6）如股利未支付应抵消：借：其他应付款-应付股利；贷：其他应收款-应收股利。

3、购买日后第二年末： （1）将上年所有分录抄下来，损益类科目用“年初未分配利润”替代（2）调整本年子公司实现的利润，要考虑评估增值，不考虑内部交易，单独做分录（3）将长投成本法转成权益法，确保长投账面价值计算准确（4）将子公司利润分配和母公司投资收益抵消（5）母公司长投与子公司所有者权益抵消，注意商誉金额不会变，盈余公积+=提取盈余公积（6）如股利未支付应抵消：借：其他应付款-应付股利；贷：其他应收款-应收股利。

三、内部交易合并处理

1、投资时点评估增值净利润调整： （1）存货：调整后净利润=被投资方实现净利润-（公允价值-账面价值）*当期出售比例（2）固定资产、无形资产：调整后净利润=被投资方实现净利润-（公允价值/尚可使用年限-账面价值/尚可使用年限）*当年折旧摊销月份/12

2、内部交易净利润调整：（1）存货：（a）交易发生当期： 调整后净利润=被投资方实现净利润-（存货内部交易售价价值-账面价值）*（1-当期出售比例）， （b）后续期间卖出： 调整后净利润=被投资方实现净利润+（存货内部交易售价价值-账面价值）*当期出售比例 （2）固定资产、无形资产：（a）交易发生当期： 调整后净利润=被投资方实现净利润-（资产内部交易售价价值-账面价值）+（内部交易售价价值-账面价值）/尚可使用年限*当年折旧摊销月份/12 （b）后续期间： 调整后净利润=被投资方实现净利润+（内部交易售价价值-账面价值）/尚可使用年限*当年折旧摊销月份/12

3、存货内部交易抵消分录步骤： （1）将年初存货中未实现内部销售利润抵消：借：年初未分配利润；贷：营业成本（2）将本期内部交易收入抵消：借：营业收入；贷：营业成本（3）将期末存货中未实现内部交易利润抵消：借：营业成本；贷：存货（4）抵消存货跌价准备期初数：借：存货-存货跌价准备；贷：年初未分配利润（5）抵消本期销售存货结转的存货跌价准备：借：营业成本；贷：存货-存货跌价准备（6）结转存货跌价准备差额，以未实现利润为限：借：存货-跌价准备；贷：资产减值损失，或反向

四、内部债权债务的合并处理

1、内部债权债务项目本身的抵消： 借：债务类项目；贷：债权类项目

2、内部投资收益和利息费用的抵消： 借：投资收益；贷：财务费用等

3、应收账款计提坏账准备的抵消： （1）抵期初：借：应收账款-坏账准备；贷：年初未分配利润（2）将本期计提或冲回的坏账准备数额抵消，借：应收账款-坏账准备；贷：信用减值损失，或相反

五、处置子公司会计处理

1、在不丧失控制权处置： （1）个表，借：银行存款；贷：长投（出售比例的账面价值）、投资收益（2）合并，资本公积金额=售价-按公允价值享有净资产份额处置部分

2、一次交易处置丧失控制权： （1）全卖合表：投资收益=[售价-（原持股比例计算应享有持续计算的账面价值+商誉）+结转综合收益]（2）部分卖合表：视同全卖再买回，投资收益=[售价+剩余股权公允价值-（原持股比例计算应享有持续计算的账面价值+商誉）+结转综合收益出售部分]，剩余按长投成本法转权益法处理，或成本法转公允价值法

六、特殊交易处理

1、因少数股东增值导致母公司股权稀释： （1）差额计算：=（子公司原净资产总额+增值部分金额）*母公司新的持股比例-子公司原净资产总额*母公司原持股比例（2）非同控丧失控制差额计入投资收益（3）同一控制不丧失控制差额计入资本公积

2、顺流或逆流少数股东损益： （1）顺流无需考虑少数股东损益（2）逆流所发生的内部交易损益，按母公司和少数股东的持股比例分别抵消各自享有的净利润

第7章、长期股权投资

一、 长期股权投资权益法核算

1、初始计量：（1）用资产购入 ，借：长投-投资成本；贷：银行存款等资产（该资产公允价值+交易费用） （2）发行权益工具换长投 ，借：长投-投资成本；贷：股本、资本公积-股本溢价；借：资本公积-股本溢价；贷：银行存款（发行费用） （3）发行债券 ，借：长投-投资成本（发行价格-发行费用）；贷：应付债券-面值、-利息调整

2、后续计量：（1）调整初始投资 ，借：长投-投资成本；贷：营业外收入 （2）被投资单位实现利润 ，借：长投-损益调整；贷：投资收益 （3）被投资单位亏损 ，借：投资收益；贷：长投-损益调整、长期应收款、预计负债 （4）宣告股利 ，借：应收股利；贷：长投-损益调整；借：银行存款；贷：应收股利 （5）其他综合权益变动 ，借：长投-其他综合权益；贷：其他综合收益，或相反 （6）其他资本公积变动 ，借：长投-其他权益变动，；贷：资本公积-其他资本公积，或相反 （7）减值 ，借：资产减值准备；贷：长期股权投资减值准备

3、处置：（1）收到价款 ，借：银行存款、长期股权投资减值准备；贷：长期股权投资-投资成本、-损益调整、-其他权益变动、-其他综合权益、投资收益（倒挤） （2）将其他综合收益和资本公积转为投资收益 ，借：其他综合收益、资本公积-其他资本公积；贷：投资收益，可借可贷

二、形成控股合并的长期股权投资（成本法非同控）

1、初始计量： （1）用资产购入，借：长投-投资成本；贷：银行存款等资产（公允价值）；借：管理费用；贷：银行存款，只要是控制，交易费用计入管理费用（2）发行权益证券换取长投，与权益法相同，只是长投没有明细科目

2、后续计量： （1）实现利润或亏损，不做账（2）发股利，借：应收股利；贷：投资收益（2）减值，与权益法相同

3、处置， 与权益法相同，长投没有明细科目

4、关于交易费用的总结 ，一般应计入长投成本，有两个例外，一是交易性金融资产计入投资收益，二是购入长投成本法，不管是同控还是非同控，计入管理费用

三、形成控股合并的长期股权投资（成本法同控）

1、初始计量： （1）用资产购入，借：长期股权投资（最终控制方账面价值*购买份额或+商誉）；贷：银行存款等资产（账面价值）、资本公积-股本溢价（倒挤，可借可贷），如是外购有商誉，还要加上商誉（2）发行权益性证券，借：长期股权投资（与上相同）；贷：股本（账面价值）、资本公积-股本溢价（倒挤，可借可贷），注意股本不是公允价值

2、后续计量、处置与非同控一样

四、长期股权投资核算方法的转换

1、与公允价值计量有关的 ，公允价值-权益法、公允价值-成本法、权益法-公允价值、成本法-公允价值，视同“先全卖后买”：（1）“先卖”转换前的资产按公允价值处置，与账面价值的差额，按各自准则计入相关科目（2）“后买”按公允价值购入转换资产，与购入环节相关的交易费用，按购入资产初始计量相关的原则处理（3）如果原来有确认的“其他综合收益”“资本公积-其他资本公积”也要全额结转

2、与公允价值计量无关的：（1）权益法-成本法 ：个表：原投资账面价值+新增公允价值，原确认的“其他综合收益”“资本公积-其他资本公积”不需要全额结转；合表：视同先卖后买原则处理，因为合表认按公允价值，“其他综合收益”“资本公积-其他资本公积”也要全额结转 （2）成本法-权益法： 个表：卖掉部分确认为投资收益（公允价值-账面价值），剩余部分追溯调整，视同初始时就是权益法计量，然后调整初始投资成本、投资收益等。合表：按全部公允价值处置

第14章金融工具

一、以摊余成本计量的债权投资会计处理

1、摊余成本： （1）期末摊余成本=期初摊余成本*（1+实际利率）-本期应该收回的现金（2）投资收益=期初摊余成本*实际利率

2、初始计量： （1）借：债权投资-成本（面值）、应收利息；贷：银行存款（交易费用）、债权投资-利息调整

3、后续计量： （1）确认利息，借：应收利息、债权投资-利息调整；贷：投资收益（2）收本收息分次付息一次还本，借：银行存款；贷：应付利息；借：银行存款；贷：债权投资-成本（3）到期一次还本付息，借：银行存款；贷：债权投资-成本；贷：债权投资-应计利息（4）中途处置：总原则，出售价款-账面价值=当期损益，借：银行存款、债权投资减值准备；贷：债权投资-成本、-利息调整、-应计利息

二、以公允价值计量其变动计入其他综合收益的其他债权投资

1、明细科目： 其他债权投资-成本、-利息调整、-应计利息、-公允价值变动

2、初始计量： （1）借：债权投资-成本（面值）、-应收利息；贷：银行存款等、债权投资-利息调整（可借可贷）

3、后续计量： （1）借：应收利息、其他债权投资-利息调整；贷：投资收益；（1）借：其他债权投资-公允价值变动；贷：其他综合收益，或相反

4、处置时： （1）借：银行存款；贷：其他债权投资-成本、-利息调整、-应计利息、-公允价值变动、投资收益（2）借：其他综合收益；贷：投资收益，或相反

三、以公允价值计量其变动计入当期损益的交易性金融资产

1、初始计量： 按公允价值计量，交易费用计入投资收益（1）借：交易性金融资产-成本、应收利息、投资收益；贷：银行存款

2、后续计量： （1）反映公允价值变动升值，借：交易性金融资产-公允价值变动；贷：公允价值变动损益（2）持有期间，借：应收利息；贷：投资收益；借：银行存款；贷：应收利息

3、处置时： 出售价款-账面价值=损益，借：银行存款（价款扣除手续费）；贷：交易性金融资产-成本、-公允价值变动、投资收益（可借可贷）

四、以公允价值计量变动计入其他综合收益的其他权益工具投资

1、明细科目： 其他权益工具投资-成本、-公允价值变动

2、初始计量： 借：其他权益工具投资-成本（公允价值+交易费用）、应收股利；贷：银行存款等

3、后续计量： （1）升值，借：其他权益工具投资-公允价值变动，贷：其他综合收益，或相反（2）发放股利，借：应收股利，贷：投资收益（该资产唯一影响损益的情形）

4、处置时： （1）出售价款-账面价值=留存收益（2）原计入其他综合收益的公允价值变动的累计额转出至留存收益（3）分录：借：银行存款；贷：其他权益工具投资-成本、-公允价值变动、盈余公积、利润分配-未分配利润，同时：借：其他综合收益；贷：盈余公积、利润分配-未分配利润

第10章、职工薪酬

1、货币性福利的确认和计量： 借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、在建工程、研发支出-资本化支出/费用化支出；贷：应付职工薪酬

2、非货币职工薪酬（1）自产品发放福利 ，计提：借:生产成本、制造费用、管理费用等，贷：应付职工薪酬（产品公允价+增值税）；发放：借：应付职工薪酬；贷：主营业务收入、应交税费；借：主营业务成本、存货跌价准备；贷：库存商品 （2）外购商品 ，外购：借：库存商品、应交税费；贷：银行存款；计提，借：管理费用等；贷：应付职工薪酬；发放，借：应付职工薪酬；贷：库存商品、应交税费（进项税转出） （3）企业无偿提供住房 ，计提：管理费用等；贷：应付职工薪酬，实际支付租金或计提折旧，借：应付职工薪酬；贷：银行存款（外租）、累计折旧（自有） （4）补贴商品或服务 ，购入时，借：固定资产；贷:银行存款；出售时：银行存款、长期待摊费用；贷：固定资产；摊销时，借：管理费用等；贷:应付职工薪酬；借：应付职工薪酬；贷：长期待摊费用

第12章、股份支付

一、股份支付的确认和计量

1、以权益结算的股份支付： （1）授予日不做账（2）等待期报表日，按授予日公允价值进行计量，借：管理费用；贷：资本公积，（3）行权日，借：银行存款、资本公积-其他资本公积；贷：股本、资本公积-股本溢价

2、以现金结算的股份支付： （1）授予日不做账（2）等待期，按负债的公允价值（随时变动）进行计量，借：管理费用；贷：应付职工薪酬（3）行权日，借：应付职工薪酬；贷：银行存款（4）可行权日后，未行权部分公允价值变动，借：公允价值变动损益；贷：应付职工薪酬

二、回购股份进行职工期权激励

1、回购股份： 借：库存股；贷：银行存款（实际支付的款项）

2、等待期按授予日公允价值确认成本费用 ，借：管理费用等，贷：资本公积-其他资本公积

3、职工行权 ：借：银行存款、资本公积-其他资本公积，贷：库存股、资本公积-股本溢价

三、限制性股票的股权激励账务处理

1、授予日： （1）收到认股款，借：银行存款；贷：股本、资本公积-股本溢价（2）同时就回购义务确定负债，借：库存股；贷：其他应付款-限制性股票回购义务

2、等待期： （1）按权益结算的股份支付原则处理（2）按与现金股利有关的会计处理

3、解锁日： （1）未解锁，需要回购股票，借：其他应付款-限制性股票回购义务；贷：银行存款，同时注销库存股，借：股本、资本公积-股本溢价；贷：库存股（2）解锁不需要回购股票，借：其他应付款-限制性股票回购义务；贷：库存股

四、限制性股票与分配现金股利的会计处理

1、现金股利可撤销： （1）预计未来可解锁，借：利润分配；贷：应付股利，同时，借：其他应付款；贷：库存股（2）预计未来不可解锁，借：其他应付款；贷：应付股利

2、现金股利不可撤销 （1）预计可解锁，借：利润分配；贷：应付股利（2）预计不可解锁，借：管理费用；贷：应付股利

第20章、所得税

一、递延、当前与所得税费用的关系

1、当期所得税费用： （1）当期应交所得税=当期应纳所得税额*所得税税率，借：所得税费用；贷：应交税费

2、递延所得税费用 （1）递延所得税资产，借：递延所得税资产；贷：所得税费用（2）递延所得税负债，借：所得税费用；贷：递延所得税负债

二、负债类财税差异与所得税

1、预计负债： （1）计提时，销售费用；贷：预计费用，税法计税依据=0，形成递延所得税资产（2）实际发生维修费时，借：预计负债，贷：银行存款，递延所得税转回

2、合同负债： （1）收到预防款时，会计，借：银行存款；贷：合同负债，税法计税依据=0，确认递延所得税资产

3、应付职工薪酬： 会计上超过规定标准部分，应进行纳税调整

4、递延收益： （1）政府补助为免税收入，不确认递延所得税（2）非免税，应确认，按合同负债类

5、其他负债 ，会计上，借：营业外支出；贷其他应收款，税法上罚款、滞纳金不允许税前扣除，账面=税法

第16章、收入费用和利润

一、收入的会计处理

1、主营业务收入： （1）提供重大融资利益：（a）企业为客户提供重大融资利益（分期），借：长期应收款（合同对价）贷：主营业务收入（现销价格）、未实现融资收益（b）客户为企业提供重大融资利益（折扣），借：银行存款、未确认融资费用（差额）；贷：合同负债（现销价格）（2）企业收到的对价为非现金资产，借：库存商品等（公允价值）；贷：主营业务收入

2、主营业务成本： 借：主营业务成本；贷：库存商品、合同履约成本

3、合同履约成本： （1）发生时，借：合同履约成本；贷：银行存款、应付职工薪酬等（2）对合同履约成本进行摊销，借：主营业务成本、其他业务成本；贷：合同履约成本

4、合同取得成本 ，借：合同取得成本；贷：银行存款；借：销售费用；贷：合同确定成本

5、应收退货成本： （1）借：银行存款、应收账款、合同资产；贷：主营业务收入、预计负债-应付退货款（2）借：主营业务成本（销售成本*估计不会退货率）、应收退货成本（销售成本*估计会退货率）；贷：库存商品

6、合同资产 ：（1）借：合同资产；贷：主营业务收入；（2）借：应收账款；贷：合同资产

7、合同负债： （1）借：银行存款；贷：合同负债；（2）借：合同负债；贷：主营业务收入

第28章、每股收益

1、基本每股收益的计量： （1）公式=归属普通股股东的当前净利润/发行在外的普通股加权平均数（2）分子，个表：=净利润-优先股股利，合表：合并净利润-少数股东损益（3）分母，期初在外普通股股数+当期发行股数*时间权重-当期回购普通股*时间权重

2、可转换债券稀释每股收益： （1）分子调整，当期已确认费用的利息等税后影响（2）假定可转换债券当期期初转换为普通股的股数加权平均数

3、认股权证、股份期权 （1）分子不调（2）分母股数计算，增加的普通股数=拟行权转换股数*（1-行权价格/市场价格）

4、企业承诺回购期股份的合同： （1）回购价高于市价，增加的股数=承诺的回购普通股数*（回购价/当期股票平均市价-1），多花的钱折合成股数

5、多项潜在普通股 ，按照其稀释程度从大到小顺序计入稀释每股收益

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