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设计会计分录测试和其他与舞弊相关的审计程序(五)

发布于 2025-07-14 08:36:04 作者: 滕凌春

注册公司是创业者必须面对的任务之一。这个过程可能会有些复杂,但是只有完成这个过程,你的企业才能够合法地运营。主页将会介绍测试怎么做账,有相关疑问的阅读者,那就请继续看下去吧。

设计会计分录测试和其他与舞弊相关的审计程序(五)

C110.1.5 确定测试会计分录的方法和获取会计分录数据的计划

我们应确定识别和选择拟测试的会计分录的方法。一旦确定了方法,我们制定获取会计分录数据以达到测试标准的计划。

识别和选择会计分录的方法取决于被审计单位的性质,包括被审计单位的规模和复杂程度。

鉴于被审计单位现有的信息广泛性,单靠人工复核会计分录可能不是最有效的方法。在某些情况下,会计分录和其他调整分录可能只以电子形式存在,这需要摘录一些或全部的数据进行分析。

能够获取和分析会计分录和其他调整分录的方法包括:

●电子方法——由系统生成的自动会计分录在客户中较常见。对于除规模最小和复杂程度最低的企业之外的其他所有企业来说,仅对会计分录实施手工复核很可能是不够的。因此, 我们应利用某些工具(例如鼎信诺审计软件)摘录电子会计分录数据,进一步分析会计分录总体,以便选择将测试的特殊会计分录。为了识别那些带有高风险特性的分录(例如:整数金额的分录,直接由财务总监处理的分录), 我们可以采用电子方法获取广泛的会计分录总体来分析:

●使用特定的工具(例如:Excel)。我们可以使用常规工具(例如:Excel)执行会计分录的电子分析测试。

●使用被审计单位的系统——一些信息系统自带数据挖掘工具(例如:UC)。我们可以协同被审计单位使用这些系统的报告功能以获取和分析会计分录。例如,可以对被审计单位的总账应用程序执行特别查询以实现上述目的。

●人工方法——在某些情况下(例如:对拥有非常有限数量的会计分录的某个控股公司或贸易公司进行审计时),可能需要人工分析会计分录。另外,还可能会出现以下情况:必须对未保存在总账中的会计分录和其他调整分录(如:合并分录或直接应用于财务报表的分录)进行人工复核。对会计分录进行人工分析时,我们分析会计分录所使用的特征和风险因素与实行电子分析分录时相同。

与管理层明确其及时为项目组提供恰当数据的责任是十分重要的,提供我们提出作为审计程序的一部分的其他时间安排和数据也同样重要。从被审计单位系统中获取数据是一项具有挑战性和耗时的工作,尤其是在第一次获取数据时。如果被审计单位创建一个摘录、验证和传输审计所需的标准格式的会计分录数据的常规流程, 我们就能提高审计有效性和效率。我们也可以考虑引入IT专家来协助数据协调和采集程序。

C110.1.6 评价拟选择测试的会计分录和其他调整分录总体的完整性

我们获取计划用于测试的会计分录总体数据后,应评价将要测试的跨级分录数据的完整性。

在完整性测试中发现的任何差异应告知管理层,并在会计分录测试开始前得到解决。

确定执行审计程序的性质和范围需要职业判断,并受三种方案中任意一种的会计分录数据组合影响。我们对每一种方案可能执行如下程序:

方案 1-测试所需总体的完整性,不包括额外的会计分录

在这个方案下,我们获取临近报告期末时过账的会计分录、关账后所做的调整、在编制财务报表过程中直接在试算平衡表里编制的分录和任何记录超出正常业务过程的交易会计分录。

完整性程序可以包括,但不局限于,以下一个或多个程序:

●临近报告期末时的会计分录;

●询问被审计单位适当的人员,确定会计分录和其他调整分录是如何并在哪里过账的,这有助于确定会计分录和其他调整分录总体的完整性;

●对被审计单位的系统执行特别查询;

●从被审计单位系统里直接选择一个会计分录作为样本,验证这个会计分录是否包含在提供给我们的分录的总体中;

●我们可能决定在临近期末会计分录的总体中包含本期最后一整月的分录,以便执行完整性测试,然后,我们复核单独账户余额中根据月中记账活动调节月初和月末余额的活动;

●关账后所做的调整;

◆对财务报表执行调节试算平衡表的程序;

◆在财务报表决算过程中所做的会计分录顺序和关账后所做调整的完整性;

●记录超出正常业务过程的交易的会计分录;

◆获取记录交易所做的会计分录。

方案 2-除了所需总体的会计分录, 还应包含各种交易、期间或账户余额中的会计分录在测试总体中

在这个方案下,我们获取过账到特定重大账户及/或交易类别和已经划入测试范围期间的会计分录(例如:我们相信会计分录舞弊风险更高的账户)。另外,如上述方案1,获取临近报告期末时过账的会计分录、关账后在编制财务报表过程中对试算平衡表所做的调整以及记录超出正常业务过程的交易的会计分录。

针对临近报告期末时会计分录、关账后所做的调整以及记录超出正常业务过程的交易的会计分录的完整性程序与在上述方案1中执行的程序相同。

针对过账到特定重大账户或在某些期间内的会计分录的完整性程序可能包括,但不仅限于以下一个或多个程序:

●询问被审计单位适当的人员,确定会计分录和其他调整分录如何过账、 在哪里过账,将有助于确定会计分录和其他调整分录总体的完整性。

●对被审计单位的系统执行特别查询。

●复核单独账户余额中根据月中记账活动调节月初和月末余额的活动。

●获取总体中包含账户的全部总账明细,与财务报表核对期初和期末余额,并测试后推程序得出余额的准确性。

●获取某些期间(例如:按月或期间的最后两周) 会计分录数据的文件,与月度报表的期初和期末余额核对。

●从被审计单位系统中直接选择一个会计分录作为样本,验证这个会计分录是否包含在提供给我们的分录总体中。

方案 3-考虑测试会计分录的整个总体

在这个方案下,我们获会计分录的整个总体,包括整个期间内过账的会计分录、关账后编制财务报表过程中对试算平衡表所做的调整以及记录超出正常业务过程的交易所做的会计分录。

针对关账后所做的调整和记录超出正常业务过程的交易的会计分录的完整性程序与讨论的方案1下执行的程序相同。

针对整个期间内过账的会计分录(包括临近报告期末时所做的会计分录)的完整性程序,可能包括一个或多个以下程序:

●汇总会计分录检验被审计单位的试算平衡表及/或财务报表数据的准确性。执行的方法是,基于试算平衡表期初数,加上当期变动来计算试算平衡表期末数,并比较计算的余额和被审计单位账面上的期末余额。该程序一般在账户种类层面执行(例如:现金、应收账款、应付账款),但也可以在账户类型层面实现(例如:资产、负债、权益、收入、费用) 或报表层面实现。

●从被审计单位获取完整的会计分录数据文件,并下载到某个电子工具。我们运用数据分析来汇总总量控制(例如:通过账户余额、地区、 会计分录数据文件) 和从被审计单位获得的会计分录数据文件的统计(例如:有效性和分录日期范围)。总量控制既包括金额(例如:当借方等于贷方时,控制总额为零) 和项目列数。比较控制总量(由被审计单位提供和实际分析数据) 和统计与我们对会计分录总体的预期数。

●调节系统自动生成的重大账户至总账,分别将系统账户余额总数和总账总数与系统明细账和总账核对,并测试数字准确性。

●执行数据验证程序。该验证也可能提供对相关财务报表决算过程的控制的一些看法。例如,针对会计分录总体,可以复核以下内容:

◆信息要素缺失的会计分录(例如:编制人账号、有效日期、描述)

◆试算平衡不为零的会计分录(借方与贷方不相等)

◆包含金额为零的会计分录

有关执行程序评价用于测试的会计分录的总体的完整性的要求和指引;

●分析和过滤会计分录的总体;

●选择某个会计分录和其他调整分录作为样本进行测试;

●执行实质性测试程序。

通过注册公司,您可以更好地保护您的商业机密和知识产权。通过上文,我们已经深刻的认识了测试怎么做账,并知道它的解决措施,以后遇到类似的问题,我们就不会惊慌失措了。如果你还需要更多的信息了解,可以看看主页的其他内容。

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