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在企业日常财税处理中，印花税虽看似税额不高，却因涉及面广、计税规则特殊，常常成为财务人员的困惑点。尤其是计税依据是否包含增值税、合同如何签订才能合理节税等问题，直接影响企业税负与合规性。本文结合《中华人民共和国印花税法》及实务案例，为您系统梳理印花税的核心要点。

一、计税依据：增值税是否计入？看合同怎么签

印花税法明确规定：应税合同的计税依据为合同所列金额，不包括列明的增值税税款。这一规则看似简单，实际操作中却因合同条款差异产生不同结果：

若合同仅记载不含税金额，直接以该金额计算印花税；若合同分别列明不含税金额与增值税额，仍以不含税金额为计税基础；若合同仅记载含税总金额，未单独列明增值税，则需按含税金额全额计税。

例如，一份 113 万元的买卖合同（不含税 100 万，增值税 13 万），若分开列明税额，印花税为 100 万 ×0.03%=300 元；若未分开列明，则需按 113 万计算，税额为 339 元，两者相差 13%。可见，合同条款的细节直接影响税负。

二、合同签订的 3 个节税技巧

印花税的缴纳本质上是 “合同行为税”，合同条款的设计直接决定税负高低，掌握以下技巧可合理节税：

1. 价税分离，明确标注税额

签订合同时，务必将不含税金额、增值税额、价税合计分别列明。如 “商品不含税价 100 万元，增值税 13 万元，总金额 113 万元”，清晰的条款可避免增值税被纳入计税依据。

2. 不同税目业务，分开签订合同

不同合同类型适用税率不同，如买卖合同税率 0.03%，租赁合同税率 0.1%。若同一笔业务涉及多种税目，合并签订会从高适用税率。例如，购买货物同时租赁仓库，分开签订合同可分别按 0.03% 和 0.1% 计税，合并签订则需按总金额的 0.1% 缴纳，后者税负更高。

3. 建立合同登记簿，分类管理税率

企业应设置《印花税应纳税凭证登记簿》，按合同类型（如买卖、借款、租赁等）分类存档。由于不同合同税率差异大（如借款合同 0.005%、租赁合同 0.1%），分类管理可避免因税率混淆导致的多缴或少缴。

三、印花税核算：计提还是直接缴纳？

实务中印花税的核算存在两种方式，需根据企业实际情况选择：

1. 直接缴纳，不计提

依据《企业会计准则》，印花税无需预计应交数，可直接计入 “税金及附加”：

借：税金及附加 贷：银行存款

这种方式适用于印花税金额小、缴纳频率低的企业。

2. 先计提后缴纳

2022 年 7 月 1 日起，印花税改为按季申报，按权责发生制原则，建议企业通过 “应交税费” 计提：

借：税金及附加 贷：应交税费—应交印花税 借：应交税费—应交印花税 贷：银行存款

这种方式便于统计季度税负，尤其适合合同量大、金额高的企业，能更清晰地反映负债情况。

四、这些合同无需缴纳印花税

并非所有合同都需缴纳印花税，以下几类常见合同可免税：

个人书立的动产买卖合同；电网与用户之间的供用电合同；物业服务合同、监理合同、审计业务约定书；同业拆借合同、人寿保险合同；总公司与分公司之间的执行计划类凭证。

企业需注意，免税合同需留存备查，确保业务实质与政策规定一致。

结语：合同是税负的 “源头”

印花税的筹划核心在于合同管理 ——“税不是算出来的，而是签出来的”。企业应从合同起草环节入手，规范价税条款、分类管理业务，既能降低税负，又能减少税务风险。同时，结合印花税按季申报的特点，做好台账登记与核算管理，让小税种的处理更合规、更高效。

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