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2024年度所得税汇算清缴专题之二十六

实务！单位承担应由个人负担的个税、社保费等，如何在税前合规扣除

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2.2.4.4 企业自愿为员工负担本该由其个人承担的部分社保费，可否在企业所得税税前扣除

基本养老保险、基本医疗保险和失业保险应由用人单位和职工共同缴纳保险费，其中职工应当缴纳的社会保险费由用人单位代扣代缴。

企业在办理社保费缴纳时，其中的职工应当缴纳的这部分社保费是代扣代缴性质。若企业为员工承担本该由员工个人承担的部分社保费，实际是企业向员工支付的工资薪金性质的劳动报酬，作为工资薪金支出的，（企业再从应付工薪中扣缴）可在应纳税所得额中扣除。凡单独作为管理费或其他科目列支的，在计算应纳税所得额时不得扣除。

企业所得税疑难问题实务解析（第三版修订版）

2.2.4.5 企业为员工缴纳（负担）的个人所得税怎样才能在税前合规扣除

【案例2-35】A公司为生物制药企业。2×24年，A公司为引入高端人才，与引入人员签订聘用合同。合同约定，应由个人缴纳的个人所得税由企业负担。A公司为减少社保费和个人所得税计算基数，将负担的个人所得税列入管理费用开支。请问A公司负担本应由个人缴纳的个人所得税能否在企业所得税税前扣除？

这个问题可参照雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款有关个人所得税计算方法的规定，雇主为雇员负担的个人所得税税款，应属于个人工资薪金的一部分。凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除。

由此可见，A公司在工资薪金以外单独为员工负担（单独作为管理费或其他科目列支）的个人所得税税款（实为该员工又额外增加了工资薪金收入）不得税前扣除。如果是通过“应付职工薪酬”科目核算的，属于员工个人工资薪金的一部分，可以在税前扣除。

风险提示：

扣缴义务人为纳税人缴纳、负担个人所得税款的，应将不含税收入换算为应纳税所得额；为缴费人缴纳、负担的社会保险费等应并入应纳税所得额，按照规定计征个人所得税。

2.2.4.40 企业为员工支付的职工医疗互助金能否在税前扣除

职工医疗互助活动是工会组织开展的一项保障服务。它通过职工交纳一定的互助金，运用集体力量帮助个体职工减轻医疗负担，提高职工抵御大病风险的能力。医疗互助金有别于基本医疗保险，基本医疗保险是一种社会保险，而工会职工医疗互助金是一种工会行为，两者不能等同。基本医疗保险是强制性的，而工会职工医疗互助金是自愿的，用于职工间的互助。

企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。

因此，企业为职工支付的职工医疗互助金不属于基本医疗保险费范围，不能作为企业的费用直接在应纳税所得额中扣除。至于企业基层工会组织使用上级工会组织返还的工会经费部分为职工支付的职工医疗互助金，其属于基层工会的经费支出，可按相关规定处理。

2024年度所得税汇算清缴专题系列资料

25.实务！企业所得税汇算清缴，叠加享受减免税优惠的调整方法

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23. 是在当期扣除？还是计入固定资产原值计提折旧

22.这项新型的项目支出，如何税前扣除

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2024年度所得税汇算清缴专题系列资料 11~00篇

2024年度所得税汇算清缴专题系列资料 01~10篇

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