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水电燃气税率与代收代付全解析：附案例、分录与政策依据

一、水·电·燃气 税率政策核心要点

电力销售税率

一般纳税人：销售电力适用 13% 税率（依据财税〔2016〕36 号）。小规模纳税人：按 3% 征收率（2023 年起减按 1% 征收，政策明确延续至 2027 年 12 月 31 日，不含不动产销售、出租的 5% 征收率项目，跨区域提供服务预缴增值税时同样适用 1%）。特殊场景：转供电（如物业公司）若符合简易计税条件，可按 3% 征收率开票，需留存转供电合同、向电网企业支付电费的凭证（发票、银行回单）、向终端用户收取电费的明细台账（含用户名称、地址、用电量、收费金额）等资料备查（留存期 10 年）。农村电网维护费免征增值税，但需单独核算。

自来水销售税率

一般纳税人：转售自来水可选择 9% 税率或 3% 简易计税（需符合财税〔2009〕9 号条件）。物业公司代收水费，按差额 3% 简易计税（国家税务总局公告 2016 年第 54 号），需注意：差额扣除范围仅限 “向用户收取并支付给自来水公司的水费”，手续费、损耗分摊费不得从销售额中扣除 —— 手续费需单独按 6% 缴纳增值税，损耗费需并入差额计税的销售额一并按 3% 计税。小规模纳税人：按 3% 征收率（2023 年起减按 1% 征收，政策延续至 2027 年 12 月 31 日）。

燃气销售税率

天然气、液化气：适用 9% 税率（财税〔2016〕36 号）。管道燃气初装费：按 9% 税率（属 “安装服务”，需单独开票并在备注栏注明 “燃气初装费”）。

二、代收代付账务处理与发票开具

1. 代收代付判定标准

符合条件：① 不垫付资金；② 供应商直接开票给终端用户；③ 仅收取手续费（按 6% 开票）。不符合条件：视为转售，需按适用税率开票并缴税。

2. 账务处理分录

案例 1：物业公司代收代付水电费（符合条件）

① 收取业主水电费（10 万元，含向业主收取的损耗费 500 元）：

借：银行存款 100,000

贷：其他应付款—电力公司 80,000

其他应付款—自来水公司 19,500

其他业务收入—损耗费 471.70（500/1.06）

应交税费—应交增值税（销项税额） 28.30

② 支付供应商并收取服务手续费（手续费 500 元）：

#支付代收本金

借：其他应付款—电力公司 80,000

其他应付款—自来水公司 19,500

贷：银行存款 99,500

# 收取服务手续费

借：银行存款 500

贷：其他业务收入—手续费 471.70

应交税费—应交增值税（销项税额） 28.30

案例 2：物业公司转售自来水（不符合代收代付）

① 支付自来水公司水费（10,300 元，3% 征收率）：

借：主营业务成本 10,000

应交税费—简易计税 300

贷：银行存款 10,300

② 向业主收取水费（11,300 元，含损耗费 300 元）：

借：银行存款 11,300

贷：主营业务收入 10,970.87

应交税费—简易计税 329.13

综上，差额计税，实际纳税29.13元。

案例 3：合租办公室分摊水电费（分割单场景）

A 公司与 B 公司合租，A 公司取得电费发票 22,600 元（含税，13% 税率），分摊 B 公司 9,040 元：

① A 公司分录：

借：管理费用 13,560

其他应收款—B 公司 9,040

贷：银行存款 22,600

② B 公司凭分割单（附发票复印件、合租合同）入账：

借：管理费用 9,040

贷：银行存款 9,040

3. 发票开具规则

代收代付：供应商直接开票给终端用户，物业公司开具收据（注明 “代收水电费及损耗费”，并附供应商发票摘要）。转售：

电力：按 13%（一般纳税人）或 1%/3%（小规模纳税人）开票；

自来水：物业公司按 3% 简易计税开票；

燃气：按 9% 开票。

分割单使用：企业与其他企业共同接受应税服务（如合租水电费），可凭分割单作为税前扣除凭证，需同步留存总发票复印件、合租合同等证明资料。

三、风险提示

风险点

代收代付若未留存备查资料（如转供电合同、电费凭证），或混淆 “代收” 与 “转售”（如垫付资金），可能被认定为转售，需补税并按日加收滞纳金；分割单若未附总发票复印件、合租合同，或分摊比例与实际使用情况不符，税务机关可能不认可税前扣除；物业公司差额计税时，若将手续费、损耗费计入差额扣除范围，会因 “少缴增值税” 面临处罚。

四、常见问题解答

Q：代收代付是否需要缴纳增值税？

A：仅手续费、损耗费部分按 6% 缴纳增值税，代收的水电费本金本身不征税。

Q：转售水电能否抵扣进项税？

A：一般纳税人转售电力（按 13% 计税）可抵扣进项税；物业公司采用简易计税（3%）转售自来水，进项税不得抵扣。

Q：燃气初装费如何开票？

A：需单独按 “安装服务” 开具 9% 税率发票，不得与燃气销售合并开票（需在发票备注栏注明 “燃气初装费”）。

五、政策依据速查表

政策文件

核心内容

财税〔2016〕36 号

明确水电燃气税率及转售规则

国家税务总局公告 2016 年第 54 号

物业公司代收水费差额计税规则

国家税务总局公告 2018 年第 28 号

分割单作为税前扣除凭证的适用场景

国家税务总局公告 2023 年第 1 号

简易计税项目取消备案，改为留存备查

临川区人民政府 2025 年 8 月解答

小规模纳税人 1% 征收率延续至 2027 年

《增值税法》（2026 年实施）

税率结构调整与简易计税规范（现行政策衔接）

总结：

水电燃气税务处理需精准区分 “代收代付” 与 “转售”，重点关注留存备查资料完整性、差额扣除范围合规性，同时结合地方政策规范操作。

小规模纳税人优惠政策的长期延续（至 2027 年）为小微企业提供了稳定预期，实务中需准确适用征收率并完整留存证明资料。

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