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企业的文物、艺术品等资产，在税务上应如何处理？

彭怀文 彭怀文说

2025年06月18日 21:22

四川

企业的文物、艺术品等资产，在税务上应如何处理？

解答：

根据《国家税务总局关于企业所得税若干政策征管口径问题的公告》（国家税务总局公告 2021 年 第 17 号，以下简称17号公告）第五条及相关税务实践，企业持有文物、艺术品等资产的税务处理需区分资产用途、持有阶段和税种，核心要点如下：

一、企业所得税处理

（一）税务定性

企业购买的文物、艺术品若用于收藏、展示或保值增值，需作为投资资产进行税务处理，而非固定资产或无形资产。

例外情形：经营文物、艺术品的企业（如拍卖行、画廊），此类资产属于存货，不适用投资资产规定。

（二）持有期间的费用处理

折旧/摊销不得税前扣除：持有期间计提的折旧或摊销费用，无论会计上如何处理，均不得在企业所得税前扣除。

政策目的：防止企业通过高价购买艺术品虚增成本、人为降低税负（此为堵住避税漏洞的关键）。

（三）处置时的成本扣除

转让或处置时，投资资产（含作为存货处理）的成本（购买价款或公允价值 相关税费）准予税前扣除。

计税成本确定方式：

（1）现金购买：以实际支付价款为成本；

（2）非现金取得：以公允价值 相关税费为成本。

二、增值税处理

（一）进项税额抵扣

企业购买艺术品取得合法增值税专用发票的，进项税额一般可抵扣，因税法未限制其与收入的直接相关性。

不得抵扣的情形：若资产最终用于集体福利、个人消费（如老板个人收藏）、免税项目（如公益性展览）等，已经抵扣的则需进项税额转出。

（二）销售时的销项税额

销售艺术品按销售货物缴纳增值税，一般纳税人适用13%税率（小规模纳税人3%减按1%）。

特殊情形：

（1）古旧图书销售免征增值税；

（2）文物经营单位销售古玩字画，可按3%征收率减按2%缴纳。

三、个人所得税风险

若企业购买的艺术品实际归个人投资者所有（如放置于老板家中）：

视为利润分配：需按“利息、股息、红利所得”（公司制企业）或“经营所得”（个人独资/合伙企业）征收个人所得税。

政策依据：财税〔2003〕158号文规定，企业资金用于投资者个人消费的支出需视同分配。

四、资产损失的特殊处理

被盗或丢失：若能提供公安机关报案记录、赔偿说明等证据，投资成本扣除保险赔款后，损失可税前扣除。

非正常损失：若因管理不善造成被盗或丢失，增值税进项税额需转出。

五、实务建议与风险提示

（一）凭证管理

购买时需取得合法票据（如拍卖公司开具的发票、完税凭证），明确资产名称、价格、用途等信息。

处置时需保留交易合同、收款凭证、资产评估报告（如有），以证明成本及转让价格的合理性。

（二）备查资料

投资资产需建立资产台账，记录购买时间、成本、存放地点、用途变更等信息，以备税务机关核查。

若涉及免税进口藏品（如国有公益性单位），需按规定履行备案手续，并确保资产仅用于公益性活动。

（三）风险提示

避免通过 “低价买入、高价卖出” 关联交易虚增利润或转移资产，此类行为可能触发反避税调查。

部分企业通过 “老板个人资产注入企业→计提折旧抵税→低价回购” 的操作涉嫌违法，17 号公告的出台正是为了封堵此类漏洞。企业需通过真实交易、合理定价、合规申报实现税务优化，而非依赖 “形式合规” 的筹划方案。

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