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核心提示：2025 年增值税政策执行口径全面落地，纳税人需重点关注碳排放权交易、跨境应税行为、留抵退税及跨境电商出口四大领域的合规要点

为统一税收执法标准，优化营商环境，国家税务总局近期发布四大增值税政策执行口径，明确关键业务场景的税务处理规则。结合《中华人民共和国增值税法》及配套法规，现将政策要点梳理如下：

一、碳排放权交易增值税处理规则

政策依据：《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36 号）

1. 应税行为界定

纳税人通过全国碳排放权交易市场或自愿减排交易机制进行的碳排放权（CER）、核证自愿减排量（CCER）交易，属于销售 “无形资产 - 其他权益性无形资产 - 配额”，需按6% 税率缴纳增值税。交易双方应在合同中明确交易标的为 “配额”，并在发票货物或应税劳务名称栏注明 “碳排放权配额” 或 “核证自愿减排量配额”。

2. 进项税额抵扣规则

重点排放企业购买配额的进项税额，可凭增值税专用发票抵扣。但用于免费分配配额履约的购进行为，其进项税额不得抵扣（依据《增值税法》第二十二条）。例如，某钢铁企业 2025 年 7 月购买 1 万吨碳排放权配额，取得增值税专用发票注明税额 60 万元，其中 8000 吨用于履约，2000 吨用于市场交易，则仅 12 万元（60 万 ×20%）可抵扣。

3. 跨境交易特殊规定

境外机构通过境内交易所参与交易的，由境内代理机构代扣代缴增值税。境内企业向境外转让配额的，若符合跨境应税行为免税条件（如用于境外环保项目），需按《跨境应税行为增值税免税管理办法》办理备案。

二、跨境应税行为免税备案简化新政

政策依据：《国家税务总局关于跨境应税行为免税备案等增值税问题的公告》（2017 年第 30 号）

1. 备案豁免情形

纳税人已按规定办理首次免税备案的跨境应税行为（如跨境技术服务、国际运输），后续发生相同业务时无需重复备案。例如，某建筑企业 2025 年 1 月为境外项目提供工程设计服务并完成备案，同年 7 月承接同一国家的类似项目，可直接适用免税政策。

2. 名义承运人进项抵扣规则

签订运输合同的名义承运人（如货代公司），自行采购并交付实际承运人使用的成品油、道路通行费，同时满足以下条件的，进项税额准予抵扣：

相关费用实际用于委托运输服务；取得合规扣税凭证（如增值税专用发票、通行费电子发票）。

3. 违规处理后果

未按规定备案或虚假备案的，税务机关将依法追缴已免税款，并处以少缴税款 50% 5 倍以下罚款。2024 年某外贸企业因虚构跨境服务合同骗取免税，被追缴税款 120 万元并处罚款 600 万元，相关案例已纳入税务总局典型违法通报。

三、制造业等行业留抵退税政策优化

政策依据：《关于进一步优化增值税留抵退税政策的公告》（2025 年第 12 号）

1. 行业范围扩大

新增氢能源装备制造（预计 2025 年市场规模 8000 亿元）、6G 通信设备制造（工信部 “星火计划” 项目）等战略新兴产业纳入全额留抵退税范围。符合条件的企业可按月申请退还增量留抵税额，无需再满足连续 6 个月增量留抵超过 50 万元的限制。

2. 退税流程升级

审核时效：税务机关将退税审核时间压缩 60%，退库到账时间缩短至72 小时内；追溯机制：允许最长追溯 36 个月的留抵税额退税，大型基建项目（如抽水蓄能电站）可按工程进度分段申请；资金用途：企业需提交《留抵退税资金用途承诺书》，明确 40% 用于技术升级、30% 补充流动资金等比例分配。

3. 风险管理强化

税务机关将通过区块链技术对退税全链条存证，并重点监控以下指标：

退税后税负率异常波动超过 2 个百分点；进项税额构成中 “其他权益性无形资产” 占比突增；资金流向与承诺用途不符。

四、跨境电商出口海外仓退税新政

政策依据：《关于支持跨境电商出口海外仓发展出口退（免）税有关事项的公告》（2025 年第 3 号）

1. “离境即退税” 模式

跨境电商企业以 “9810” 海关监管方式出口至海外仓的货物，报关离境后即可申请出口预退税，无需等待实际销售。例如，某企业 2025 年 7 月 10 日将 100 万元货物发往美国海外仓，7 月 15 日即可申报预退税，退税率为 13%。

2. 申报操作要点

业务类型标识：在申报明细表 “退（免）税业务类型” 栏填写 “海外仓预退”（代码 hwc-yt）；核算要求：未实现销售的货物需单独申报，已销售部分需在核算期截止日前（通常为次年 4 月 30 日）完成税款核算；违规后果：未按时核算的，税务机关将追回预退税款，企业需重新按现行规定申报。

3. 配套管理措施

白名单制度：年销售额 500 万元以下的小微企业可纳入 “免申即享” 范围，系统自动识别推送退税信息；国际税收协调：AEO 高级认证企业可优先享受跨境退税便利，离岸服务外包退税需在商务部门备案。

五、风险防控与合规建议

政策适配评估

企业应立即梳理业务场景，例如碳排放权交易企业需建立配额台账，跨境电商企业需调整 ERP 系统对接海关数据。制造业企业可通过税务总局 “留抵退税政策计算器” 测算可退税额。发票管理升级

针对碳排放权交易，建议使用 “无形资产 - 配额” 税收分类编码开具发票；跨境业务需留存合同、报关单、收汇凭证等备查资料至少 10 年。内部培训机制

财务部门应联合业务部门开展专项培训，例如国际贸易部需掌握跨境应税行为免税备案要点，生产部门需配合提供技术升级的资金使用证明。

六、法律依据与咨询渠道

核心法规：《中华人民共和国增值税法》第八条（一般计税方法）、第二十一条（留抵退税选择权）；政策文件：国家税务总局公告 2025 年第 3 号、第 11 号、第 12 号；咨询途径：拨打 12366 热线转 “增值税政策专席”，或通过电子税务局 “智能咨询” 模块提交问题。

特别提示：2025 年 7 月 1 日起施行的《纳税缴费信用管理办法》将增值税合规记录纳入信用评价，未按本口径执行的企业可能面临信用评级降级风险。建议纳税人在申报前通过 “电子税务局 - 政策风险体检” 功能进行预核查，确保政策执行准确无误。

（本文依据国家税务总局、财政部公开政策文件撰写，具体执行以当地税务机关要求为准）

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