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在部门预算执行审计的国有资产管理领域，“处置”是资产全生命周期的最后一环，也是风险防控的关键节点。国有资产处置绝非“想卖就卖、想废就废”，每一步都需遵循法定程序、履行审批手续。但审计实践中，部分行政事业单位为图便利，跳过申报、评估、审批等关键环节擅自处置资产，直接触碰合规红线。今天，我们就聚焦“国有资产处置未履行法定程序和审批手续”这一核心问题，拆解合规要点、揭示典型错弊、分享审计实操方法。

一、核心概念：什么是“未履行法定程序和审批手续”的处置行为？

依据《行政单位国有资产管理暂行办法》（财政部令第100号）、《事业单位国有资产管理暂行办法》（财政部令第101号）定义，国有资产处置是行政事业单位对占有、使用的国有资产进行产权转让（如出售、出让、调拨）或注销产权（如报损、报废）的行为，涵盖资产“退出”的全流程。

而“国有资产处置未履行法定程序和审批手续”，是指单位在处置国有资产时，未遵循“内部决策→申报→审核→审批→实施→备案”的法定流程，或未按权限向主管部门、同级财政部门报批（备案），自行开展出售、报废、调拨等处置行为。简单来说，国有资产处置实行“审批制”，没有经过合规审批的处置，无论结果是否“合理”，都属于违规行为。

二、法定流程：国有资产处置的“必经之路”

要识别违规处置，首先得明确合法处置的流程。根据最新法规要求，行政事业单位处置国有资产需严格遵循“五步流程”，缺一不可：

内部决策：单位召开党组会或办公会，集体研究资产处置方案，明确处置原因、方式、价格等核心要素，形成会议纪要；申报评估：对达到评估标准的资产（如出售、出让资产），委托第三方机构进行资产评估，出具评估报告；随后向主管部门提交处置申请及相关资料（评估报告、会议纪要等）；主管部门审核：主管部门对单位提交的处置申请进行审核，核实资料真实性、处置必要性后，报同级财政部门；财政部门审批：财政部门根据资产价值、处置方式等，出具正式审批批复（小额处置可由主管部门审批后报财政备案，具体限额由地方规定）；实施备案：单位依据审批批复实施处置（如公开拍卖、定向调拨），处置完成后将相关资料报主管部门和财政部门备案。

三、典型错弊：擅自处置的“高频套路”

审计署2023-2024年通报的违规案例中，未履行程序处置资产的问题集中呈现“流程缺失、权限越位”的特点，主要分为以下四类典型情形：

（一）“未批先办”：跳过审批直接处置

最常见的违规形式，单位未向主管部门和财政部门申报，直接处置资产。某县级机关因办公用房翻新，将一批旧办公家具（价值20万元）直接卖给废品收购站，未履行任何审批手续，仅以“废品处理”为由入账，实际售价远低于市场价值。

（二）“少批多办”：突破审批范围处置

仅对部分资产申报审批，实际处置时扩大范围，将未获批资产一并处置。某事业单位申报报废5台老旧电脑并获批，实际却将15台电脑一并报废出售，未对额外10台履行审批程序。

（三）“程序缺失”：省略评估、备案等关键环节

虽履行了审批手续，但跳过评估、备案等法定程序。某市级单位出售一处闲置商铺，未委托第三方评估，仅凭“经验估价”申报审批，获批后以低于市场价格30%的金额出售，造成国有资产收益流失。

（四）“权限滥用”：小额备案变大额审批

明知大额处置需财政部门审批，故意拆分处置标的“化整为零”，以“小额备案”名义规避审批。某单位拟处置一批价值200万元的设备，已知50万元需财政审批，便将其拆分为4笔50万元的处置业务，仅报主管部门备案后完成处置。

（五）“内部操作”：未履行内部决策程序

单位未召开集体决策会议，由个别负责人擅自决定处置资产。某乡镇政府负责人个人决定将闲置厂房出租给关联企业，未经过集体研究，也未报上级部门审批，租金价格仅为市场价格的一半。

四、审计实操：四步查清处置程序违规问题

针对处置环节“流程多、隐蔽性强”的特点，审计人员可通过“资料穿透 流程复盘 价值核验 实地核查”四步工作法，精准锁定违规线索：

第一步：穿透审阅核心资料，锁定“程序缺口”

调取资产处置全流程资料，逐一核查完整性：一是决策资料，查看是否有党组会/办公会会议纪要，是否明确处置方案及参会人员签字；二是申报审批资料，核查是否有处置申请、主管部门审核意见、财政部门批复文件，审批权限与处置金额是否匹配；三是实施资料，出售资产需核查评估报告、拍卖公告、成交合同；报废资产需核查技术鉴定报告；调拨资产需核查调拨单；四是备案资料，核查处置完成后是否向相关部门备案。若缺少任意一项关键资料，即存在程序违规嫌疑。

第二步：复盘处置全流程，验证“逻辑一致性”

按“内部决策→申报→审批→实施”的顺序复盘流程：一是核查时间逻辑，确认“决策在前、申报在中、审批在后、实施最后”，是否存在“先实施后审批”；二是核查内容逻辑，确认申报的资产名称、数量、价值与审批批复、处置合同一致，是否存在“申报A资产、处置B资产”；三是核查权限逻辑，确认大额处置是否经财政部门审批，小额处置是否按规定备案，是否存在“越权审批”。

第三步：核验处置价值公允性，排查“利益输送”

对出售、出让等涉及价值的处置行为，重点核验价格公允性：一是对比评估报告与市场价格，核查评估方法是否合理，评估结果是否偏离同期同类资产市场价格；二是核查成交价格与评估价格的差异，若低于评估价格10%，需核实是否履行了降价审批程序；三是核查交易对手方背景，通过工商信息查询是否与单位负责人存在关联关系，排除“定向低价处置”嫌疑。

第四步：实地核查处置标的，确认“处置真实性”

对报废、调拨等资产开展实地核查：一是核查报废资产，查看是否有残值处置记录，是否存在“假报废、真转移”；二是核查调拨资产，核实接收单位是否实际收到资产，是否办理权属变更；三是核查出租资产，实地查看租赁方、租赁用途，对比租金价格与市场水平，确认是否存在“低价出租”。

法规红线警示：《财政违法行为处罚处分条例》第八条明确，未履行审批程序处置国有资产的，责令改正，调整有关会计账目，限期退还违法所得和被侵占的国有资产，对单位给予警告或者通报批评；对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予记大过处分；情节较重的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处分。程序合规无小事，违规处置必追责！

国有资产处置的每一道程序，都是防范流失的“防火墙”。行政事业单位需强化“程序先行”意识，杜绝“重结果、轻流程”的侥幸心理；审计人员需紧盯流程细节，精准揭示程序违规问题。唯有程序合规，才能守住国有资产的安全底线。

（本文法规依据均为2024年现行有效版本，案例参考审计署公开通报及地方审计实践）

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