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融资租赁服务的涉税政策及会计处理需结合税法与会计准则综合分析，以下从核心税种、会计处理及税会差异三个维度展开说明：

一、涉税政策解析

（一）增值税处理

1. 业务类型与税率

（1）直租业务

动产融资租赁适用13%税率，不动产融资租赁适用9%税率。

例如，租赁设备的增值税按13%计算，厂房租赁按9%计算。

（2）售后回租

视为贷款服务，适用6%税率。承租方出售资产不征增值税，但出租方需按贷款服务开票，承租方不得抵扣进项税。

（3）差额征税

2026年新规允许从含税销售额中扣除借款利息、债券利息及车辆购置税（直租）或利息费用（售后回租） 。

例如，某融资租赁公司当期销售额1000万元，支付借款利息200万元，应税销售额为800万元。

2. 进项税抵扣

承租方取得的增值税专用发票可全额抵扣（用于应税项目），但售后回租的贷款服务进项税不得抵扣。

（二）企业所得税处理

1. 收入与费用确认

（1）出租方

租金收入按合同约定的应付日期确认，利息部分需分摊计入各期应纳税所得额 。

（2）承租方

支付的租金中，本金部分通过折旧扣除（直线法），利息部分需纳税调增。例如，年租金100万元中含利息20万元，税务上仅允许扣除80万元折旧。

2. 计税基础差异

（1）承租方

税务上以合同付款总额 相关费用为计税基础，会计上按现值确认使用权资产，导致账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异。

（2）出租方

资产转让所得需计入当期损益，后续利息收入按实际利率法确认。

（三）印花税政策

1. 合同类型

（1）融资租赁合同（含售后回租）按“借款合同”税目，按租金总额的万分之零点五贴花 。

例如，总租金1000万元的合同，印花税为500元。

（2）售后回租的资产出售与回购合同免征印花税 。

（四）地方性政策

出口退税：自贸区内融资租赁企业出口设备可享受增值税、消费税退税。

二、会计处理规范

（一）承租方账务处理（以直租为例）

1. 初始确认

（1）确认使用权资产与租赁负债

使用权资产

= 租赁付款额现值 初始直接费用

（2）案例

租入设备公允价值100万元，租期4年，年租金30万元（折现率10%），现值95.09万元。

（3）分录

借：使用权资产95.09万

借：租赁负债——未确认融资费用24.91万

贷：租赁负债——租赁付款额120万

2. 后续计量

（1）折旧计提

按设备剩余寿命（或租期）直线法折旧。假设设备寿命5年，年折旧额=95.09万÷4=23.77万

（2）计提分录

借：制造费用23.77万

贷：使用权资产累计折旧23.77万

（3）利息摊销

按实际利率法确认财务费用。

第一年利息=95.09万×10%=9.51万

借：财务费用9.51万

贷：租赁负债——未确认融资费用9.51万

3. 租赁期届满

留购资产时分录：

借：固定资产95.09万

借：使用权资产累计折旧95.09万

贷：使用权资产95.09万

贷：固定资产累计折旧95.09万

（二）出租方账务处理

1. 初始确认

终止确认资产，确认应收融资租赁款：

借：应收融资租赁款——租赁收款额120万

借：资产处置损益4.91万（100万-95.09万）

贷：固定资产100万

贷：未实现融资收益24.91万

2. 后续计量

按实际利率法确认利息收入。第一年利息=95.09万×10%=9.51万

借：银行存款30万

贷：应收融资租赁款——租赁收款额 30万

借：未实现融资收益9.51万

贷：租赁收入9.51万

三、税会差异与调整

（一）核心差异点

1. 资产计量

（1）会计

按现值确认使用权资产（如95.09万）。

（2）税务

按合同总额 费用确认计税基础（如120万），导致账面价值小于计税基础，形成递延所得税资产。

2. 利息处理

（1）会计

单独摊销利息费用（如9.51万）。

（2）税务

不单独扣除利息，需纳税调增。

3. 折旧方法

（1）会计

可选择多种方法（如直线法、加速折旧）。

（2）税务

仅允许直线法，导致折旧差异需调整递延所得税。

（二）纳税调整示例

某企业会计折旧23.77万，税务允许扣除24万（120万÷5年），差异0.23万需调减应纳税所得额，同时调整递延所得税负债。

四、实务操作建议

1. 税务合规

一是直租业务需准确区分动产与不动产税率，售后回租避免错误适用租赁服务税率。

二是差额征税需取得合法凭证（如利息发票），否则不得扣除 。

2. 会计处理

一是承租方需准确计算租赁负债现值，合理选择折现率（优先使用租赁内含利率）。

二是出租方需关注资产处置损益的确认时点，避免提前或滞后。

3. 风险管理

一是定期复核税会差异，及时调整递延所得税资产/负债。

二是关注地方性政策，如山东自贸区的出口退税（非自贸区企业可通过注册子公司享受）。

五、总结

融资租赁的涉税与会计处理需严格遵循《增值税法》《企业所得税法》及CAS 21等规范，重点关注税率适用、差额征税、税会差异调整等环节。通过合理规划，企业可优化税负（如利用差额征税降低增值税），同时确保财务报表合规。实际操作中，建议结合具体合同条款与最新政策动态，必要时咨询专业机构以规避风险。

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